I. Regelungsgegenstand und Bedeutung

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Im Rahmen des Pillar Two-Projektes war bereits sehr früh klar, dass steuerliche Zulagen in Abhängigkeit von dem gewährten Umfang gegebenenfalls einen großen Einfluss auf die Höhe des effektiven Steuersatzes haben können. Je nachdem, wie diese konkret ausgestaltet sind, wurde vom Inclusive Framework on BEPS (IF) entschieden, dass diese entweder als sog. GloBE Einkommenoder als Minderung der angepassten erfassten Steuern zu behandeln sind. Beides hat eine Reduzierung des effektiven Steuersatzes zur Folge, wobei die Berücksichtigung als Minderung der angepassten erfassten Steuern sich stärker auswirkt.

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Im Zuge des weiteren Verlaufs des Pillar Two-Projektes wurde jedoch festgestellt, dass diese Unterteilung nicht ausreicht, um die existierenden Fälle steuerlicher Zulagen adäquat im Rahmen der Mindestbesteuerung zu berücksichtigen. Dies liegt auch daran, dass in den USA, insbesondere im Rahmen des sog. Inflation Reduction Act, mehrere neue Steuergutschriften eingeführt oder bestehende Vorschriften geändert wurden. In der Folge gab es auch noch nach der Veröffentlichung d...