2. Ex ante-Betrachtung

a) Beurteilung auf der Grundlage von objektiven Maßstäben

161

Alternativ kann bereits zum Zeitpunkt der Bildung von passiven latenten Steuern bekannt sein oder dargelegt werden, dass die passiven latenten Steuern innerhalb des fünfjährigen Nachversteuerungszeitraums auflösen werden. Auf Basis von sachlogischen Zusammenhängen sowie Erfahrungswerten werden somit zum Zeitpunkt der Bildung von latenten Steuern — und damit ex ante — jene Vermögenswerte und Schulden identifiziert, die typischerweise innerhalb von fünf Jahren abgehen und sich die latenten Steuern im Nachbesteuerungszeitraum realisieren. Kann ein solcher Zusammenhang auf der Basis sachlogischer Argumente dargelegt werden, ist eine Nachverfolgung nicht erforderlich.

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Voraussetzung hierfür ist, dass die Geschäftseinheit auf der Basis von objektiven Maßstäben sachgerechte Nachweise über den Zeitpunkt der Realisierung der zugrunde liegenden Vermögenswerte und der Erfüllung von Schulden erbringen kann. Sie hat darzulegen, dass von einer Umkehrung der passiven latenten Steuern im fünfjährigen N...