1. Definition

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Kennzeichen der Differenzmethode ist die Ermittlung des maximal gerechtfertigten Betrags nach Maßgabe der in Satz 5 enthaltenen Methodik. Bei Anwendung der Differenzmethode ergibt sich der maximal gerechtfertigte Betrag einer Nachversteuerungsgruppe als Differenz zwischen den Erhöhungen resp. Minderungen der latenten Steuerschulden des aktuellen Geschäftsjahres sowie den vier vorangegangenen Geschäftsjahren.

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Die Vorgehensweise bildet eine „Last-In-First-Out“-Bewegung ab, bei der die zuletzt erfassten Erhöhungen passiver latenter Steuern zuerst wieder rückgängig gemacht werden. Methodisch erfolgt dies durch den rechnerischen Einbezug von latenten Steuererträgen. Wegen ihres gegenläufigen Vorzeichens gehen sie als Minderungsposten ein und reduzieren rechnerisch die Summe und inhaltlich den maximal gerechtfertigten Betrag. Dies bewirkt eine Auflösung von zuletzt gebildeten („neuesten“) passiven latenten Steuern im fünfjährigen Nachverfolgungszeitraum (Testing Period).

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Die der Differenzmethode zugrunde liegende LIFO-Methode verhindert, dass passive latente Steuern e...