2. Wirkungsweise der PES

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Die PES bewirkt, dass bei einer Niedrigbesteuerung im Ausland eine zusätzliche Steuerschuld im Inland — also für das deutsche Recht betrachtet in Deutschland — entsteht. Die Zusatzsteuer beläuft sich auf die Höhe der Differenz zwischen dem Effektivsteuersatz in der bestimmten Jurisdiktion und dem Mindestbesteuerungsniveau von 15 %. Die PES ist konzeptionell an die Technik der Hinzurechnungsbesteuerung angelehnt, weist aber in ihrer konkreten Ausgestaltung gewichtige Unterschiede auf.

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Die PES ist grundsätzlich von Top-Down-Ansatz geprägt. Die PES entsteht für alle niedrig besteuerten Geschäftseinheiten bei der obersten Muttergesellschaft, bzw. bei derjenigen Geschäftseinheit, die in der Beteiligungshierarchie am höchsten steht. Sofern im Ansässigkeitsstaat der obersten Muttergesellschaft das Konzept der globalen effektiven Mindestbesteuerung nicht umgesetzt wurde oder sie nicht in den Anwendungsbereich der Regelungen fällt, wandert die Verpflichtung zur Anwendung auf die sog. zwischengeschaltete Muttergesellschaft, also die nächste tiefere Ebene im Konzern. E...