II. Kritik am Regelungsinhalt

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Die Nachversteuerungsregelungen des § 50a MinStG sowie die korrespondierende Regelung von Art. 4.4.4 der GloBE-MV waren von Beginn an umstritten und von der nationalen und internationalen Fachwelt heftig kritisiert worden. Die Kritik bezog sich dabei vor allem auf die Notwendigkeit, die Auflösung von zu versteuernden temporären Differenzen und korrespondierenden passiven latenten Steuern in einem Zeitraum von fünf Jahren nach deren Ansatz nachverfolgen zu müssen. Unter der Annahme der Ermittlung von latenten Steuern auf Ebene von einzelnen Vermögenswerten und Schulden (sog. item-by-item basis) sind die Anforderungen unproblematisch und grundsätzlich anwendbar. In praxi erfolgt die Ermittlung von latenten Steuern auf der Basis von aggregierten Werten durch den Vergleich von handelsrechtlichen Bilanzansätzen mit den zugehörigen Steuerwerten auf der Ebene von Bilanzposten (z.B. Rückstellungen, Sonstige Verbindlichkeiten) oder einer den Bilanzposten untergeordneten Ermittlungsebene (z.B. Gewährleistungsrückstellung als Unterkategorie des Bilanzpostens Rückstellungen) (§ 50 MinStG...