1. Methodik

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Wird der Gesamtbestand an passiven latenten Steuern einer Nachversteuerungsgruppe zum Geschäftsjahrende getestet, ist durch die angewandte Methode sicher zu stellen, dass der Altbestand DTL nicht den Nachversteuerungsregelungen unterliegt. Die Regelungen in Satz 11 greifen diese Thematik auf S. 919 und bestimmen, dass ein Altbestand DTL fortzuentwickeln sei. Entfällt eine im Rahmen der jährlichen Testdurchführung identifizierte Veränderung auf den Altbestand DTL, ist dieser zu kürzen, so dass im Folgejahr nur noch der gekürzte Altbestand DTL innerhalb dieser Nachversteuerungsgruppe dem jährlichen Test zu unterziehen ist.

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Die Anwendung der Summenmethode folgt einem First-In-First-Out-Kalkül (FIFO-Methode). Dies impliziert, dass bei einer festgestellten Veränderung des Gesamtbestandes der passiven latenten Steuern der Nachversteuerungsgruppe (Neubestand DTL und Altbestand DTL) die Annahme unterstellt wird, die Veränderung betreffe die zeitlich zuletzt gebildeten passiven latenten Steuern. Da ein Neubestand DTL zeitlich nach dem Altbestand DTL gebildet wurde, is...