1. Berücksichtigung eines latenten Steueraufwands im Gesamtbetrag der angepassten latenten Steuern (getestetes Geschäftsjahr)

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Die Anwendung von Satz 1 setzt voraus, dass eine latente Steuerschuld in einem zurückliegenden Geschäftsjahr im Gesamtbetrag der angepassten latenten Steuern enthalten war. Der Wortlaut der Norm stellt auf eine latente Steuerschuld ab. Mit der Bezugnahme auf die bilanzielle Größe „passive latente Steuer“ erfasst die Regelung somit Sachverhalte, die den erstmaligen Ansatz oder die nachfolgende Erhöhung einer passiven latenten Steuer begründen.

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Als zweites Tatbestandsmerkmal muss der korrespondierende latente Steueraufwand erfolgswirksam im Gesamtbetrag der angepassten latenten Steuern berücksichtigen worden sein. Damit sind latenten Steuern ausgeschlossen, die erfolgsneutral im sonstigen Ergebnis (IAS 12.61A (a)) oder im Eigenkapital (IAS 12.61A (b)) erfasst werden (Rz. 25 ff.). Der Wortlaut der Regelung ist daher als latenter Steueraufwand auszulegen, der im Zusammenhang mit der erstmaligen Bildung oder späteren Erhöhung einer passiven latenten Steuer erfolgswir...