1. Entwicklung auf Ebene der OECD

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Die Behandlung von staatlichen Zuschüssen und Steuergutschriften wurde bereits im sog. OECD Blueprint on Pillar Two v. 14.10.2020 umrissen und die Unterscheidung zwischen anerkannten und nicht anerkannten Steuergutschriften in Orientierung an der IFRS-Rechnungslegung eingeführt. Im OECD Blueprint on Pillar Two findet sich dafür bereits die nicht aus der Rechnungslegung folgende Maßgabe, dass eine Steuergutschrift innerhalb von vier Jahren ab Gewährung auszahlbar werden muss, um anerkannt zu werden. Die Einführung eines Vierjahreszeitraums wird mit der einfachen Feststellbarkeit (sog. Bright line test ) begründet. Der OECD Blueprint on Pillar Two erwog darüber hinaus die Möglichkeit einer weitergehenden Einschränkung anerkannter Steuergutschriften im Wege einer Kontrolle auf schädliche Wettbewerbsverzerrungen in einem gesonderten Review-Verfahren. Diese Idee eines institutionalisierten Review-Verfahrens wurde im Verlauf der Verhandlungen jedoch nicht weiterverfolgt. Seit Veröffentlichung der GloBE-MV v. 20.12.2021 und des GloBE-Musterkommenta...