II. Berücksichtigung der HZB im Rahmen der GloBE-Regelungen

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Aus der vom Unionsrechtsgeber beschriebenen Wechselwirkung von HZB und globaler Mindestbesteuerung ergeben sich eine Reihe von Anwendungsfragen. Eine davon betrifft die Anwendungsreihenfolge von HZB und GloBE-Regelungen. Diese wird durch die spezielle Zurechnungsregel des § 49 Abs. 1 Nr. 3 MinStG bestimmt, wonach im Einklang mit den GloBE-Mustervorschriften und der MinStRL die Hinzurechnungssteuer der Geschäftseinheit zugewiesen wird, die die entsprechenden Erträge in die Berechnung ihres Mindeststeuer-Gewinns oder Mindeststeuer-Verlusts einbezieht. Für Zwecke der GloBE-Regelungen wird die Hinzurechnungssteuer bei der niedrig besteuerten ausländischen Geschäftseinheit berücksichtigt. Die Zuweisung dieses Betrags zu der niedrig besteuerten Geschäftseinheit ist geeignet, um die effektive Steuerbelastung in der Belegenheitsjurisdiktion dieser Geschäftseinheit zu erhöhen und kann daher auch zu einer geringeren oder gar keiner Nachversteuerung nach den GloBE-Regelungen führen.

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Der HZB-Steueraufwand kann gem. § 49 Abs. 2 MinStG allerdings nur begrenzt auf den niedr...