1. Definition

127

Kennzeichen der Summenmethode ist die Ermittlung des maximal gerechtfertigten Betrags nach Maßgabe der in Satz 8 enthaltenen Methodik. Bei Anwendung der Summenmethode ergibt sich der maxi S. 916 mal gerechtfertigte Betrag als Summe der Erhöhungen der latenten Steuerschulden des aktuellen Geschäftsjahres sowie der vier vorangegangenen Geschäftsjahre.

128

Die Vorgehensweise bildet eine „First-In-First-Out“-Kalkül (FIFO-Methode) ab, bei der die zuerst erfassten Erhöhungen passiver latenter Steuern zuerst wieder rückgängig gemacht werden.

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Die der Summenmethode zugrunde liegende FIFO-Methode kann dazu führen, dass passive latente Steuern einzelner Sachverhalte, die sich tatsächlich erst nach Ablauf der fünfjährigen Testperiode auflösen, nicht der Nachbesteuerung unterzogen werden. Dies ist gegeben, wenn eine Nachversteuerungsgruppe kurz- und langfristige passive latente Steuern enthält und sich die Umkehrung von kurzfristigen wie die Umkehrung von langfristigen passiven latenten Steuern darstellt.