III. Forschungs- und Entwicklungsaufwendungen (Abs. 7 Nr. 3)

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Der Wortlaut der Regelung stellt auf passive latente Steuern im Zusammenhang mit Forschungs- und Entwicklungsaufwendungen ab, die als solche erfolgswirksam in der Gewinn- und Verlustrechnung erfasst werden. Welche Ausgaben als Forschungs- und Entwicklungsaufwendungen i.S.v. § 50a Abs. 7 Nr. 3 MinStG anzusehen sind, ist gesetzlich nicht definiert und daher weit auszulegen. Zum einen sind die im externen Konzernabschluss als solche ausgewiesenen Aufwendungen zweifelsfrei darunter zu subsumieren. Darüber hinaus erfüllen aber auch andere Aufwendungen die Voraussetzungen, die einen ähnlichen Charakter aufweisen, jedoch in der externen Konzernberichterstattung nicht als solche ausgewiesen werden.

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Auf der Basis des in IFRS und HGB anzuwendenden Temporary-Konzepts können sich passive latente Steuern nur ergeben, wenn es sich um zu versteuernde temporäre Differenzen im Sinne von IAS 12.15 handelt. Diese ergeben sich — korrespondierend zur abweichenden Behandlung in der Gewinn- und Verlustrechnung — durch abweichende bilanzielle Ansatz- und Bewertungsmaßstäbe im Abschlu...