1. Methodik

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Wird der Gesamtbestand an passiven latenten Steuern einer Nachversteuerungsgruppe zum Geschäftsjahrende getestet, ist durch die angewandte Methode sicher zu stellen, dass der Altbestand DTL nicht den Nachversteuerungsregelungen unterliegt. Die Regelungen in Satz 7 greifen diese Thematik auf und bestimmen, dass ein Altbestand DTL fortzuentwickeln sei. Entfällt eine im Rahmen der jährlichen Testdurchführung identifizierte Veränderung auf den Altbestand DTL, ist dieser zu kürzen, so dass im Folgejahr nur noch der gekürzte Altbestand DTL innerhalb dieser Nachversteuerungsgruppe dem jährlichen Test zu unterziehen ist.

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Die Anwendung der Differenzmethode folgt einem Last-In-First-Out-Kalkül (LIFO-Methode). Dies impliziert, dass bei einer festgestellten Veränderung des Gesamtbestandes der Nachverteuerungsgruppe (Neubestand DTL und Altbestand DTL) die Annahme unterstellt wird, die Veränderung betreffe die zeitlich zuletzt zugeführten (gebildeten) passiven latenten Steuern. Da ein Altbestand DTL zeitlich vor dem Neubestand DTL gebildet wurde, ist eine festgestellte Änderung vorrangi...