6. Steuergutschriften (Abs. 1 Satz 2 Nr. 5)

a) Überblick

aa) Steuergutschriften in IFRS und HGB

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In der handelsrechtlichen Rechnungslegung sind aktive latente Steuern auf Steuergutschriften (tax credits) anzusetzen, wenn sie die jeweiligen Aktivierungsvoraussetzungen erfüllen. Damit werden die mit ihnen verbundenen wirtschaftlichen Vorteile vom Zeitpunkt der tatsächlichen Nutzung auf den Zeitpunkt der Entstehung des Anspruchs auf die Steuergutschrift vorverlagert. Dies ist bspw. der Fall, wenn tax credits mangels sofortiger Nutzbarkeit in zukünftige Perioden vorgetragen werden. Die ökonomische Wirkung ist damit grds. mit steuerlichen Verlustvorträgen vergleichbar (s. Rz. 21). Für investitionsabhängigen Steuergutschriften (investment tax credits) gilt die Besonderheit, dass sie vom Anwendungsbereich des IAS 12 sowie IAS 20 ausgeschlossen sind (IAS 12.4, IAS 20.2 (b)). Für die sich ergebenden temporären Differenzen finden die in IAS 12 einschlägigen Regelungen zur Bilanzierung von latenten Steuern Anwendung (IAS 12.4).

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Die Bilanzierung von aktiven latenten Steuern auf...