II. Behandlung von Push-Down Accounting (Abs. 1 Satz 2)

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Wie bereits einleitend ausgeführt, kann als besondere Problemstellung in Zusammenhang mit der Erstellung der HB II der Umgang mit stillen Reserven und Lasten im Rahmen der Erwerbsmethode angesehen werden. Die Erwerbsmethode ist dabei nach IFRS 3 zwingend bei einem Unternehmenszusammenschluss anzuwenden und es werden dabei die übernommenen Vermögenswerte und Schulden gem. IFRS 3.18 mit ihrem beizulegenden Zeitwert bewertet, dh., es werden stille Reserven und Lasten aufgedeckt. Dies gilt gem. § 301 Abs. 1 Satz 2 HGB auch für einen nach dem HGB erstellten Konzernabschluss. Aus Praxissicht ist zum einen eine vollständige Neubewertungsbilanz (sog. Handelsbilanz III; HB III) denkbar, in welcher sowohl die stillen Reserven und Lasten als auch die zugehörigen latenten Steuern erfasst werden. Ebenfalls — und in der Praxis durchaus nicht unüblich — ist der Fall denkbar, dass die Neubewertung unmittelbar in der HB II erfasst wird (sog. technisches Push-Down Accounting). Als dritter Fall ist zusätzlich noch das nach ASC 805-50-25-4 in den US-GAAP zulä...