III. Rechtsentwicklung

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Die Nachversteuerung von passiven latenten Steuern ist eingebettet in den übergeordneten Kontext der Berücksichtigung von latenten Steuern als interperiodischen Ausgleichsmechanismus. Ursprünglich diskutierte die OECD drei mögliche Ansätze im Kontext der globalen Mindestbesteuerung: (1) den Carry-Forward Approach, (2) die Nutzung latenter Steuern auf Basis der Rechnungslegung sowie (3) die Ermittlung von mehrjährigen durchschnittlichen effektiven Steuersätzen. Der Carry-Forward Approach hätte unterschiedliche Vortragsmöglichen zum Ausgleich von temporären Differenzen vorgesehen, was einem vollständig neuen Konzept entsprochen hätte. Deren Ansatz fand zunächst Eingang in den von der OECD veröffentlichten Blueprint. Das Konzept der latenten Steuern auf Basis der Rechnungslegung wurde zunächst aufgrund von unberechtigten Befürchtungen der OECD, insbesondere wegen des scheinbaren Potentials zur Vermeidung des Entstehens von Ergänzungssteuern, explizit abgelehnt. Zusätzlich wurde bemängelt, dass bei Steuersätzen von unter 15 % keine adäquate Berücksichtigun...