1. Fehlende Konnexität zwischen Ermittlung des Mindeststeuer-Jahresüberschusses und der steuerlichen Gewinnermittlung

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Den gesetzlichen Regelungen liegt ein Standardmodell zugrunde, wonach die steuerliche Gewinnermittlung und der Mindeststeuer-Jahresüberschuss in gesonderten Hauptbüchern („Ledgern“) erfasst, parallel gebucht und damit losgelöst und unabhängig voneinander geführt werden. Wie der obigen Abbildung 2 (Rz. 35) zu entnehmen ist, werden die in Fremdwährung erfassten Sachverhalte (Erfassung in dritter Währung und in handelsrechtlich funktionaler Währung) daher direkt (ohne Zwischenschritt über die handelsrechtlich funktionale Währung) in die steuerrechtlich funktionale Währung überführt. Beispielsweise werden Geschäftsvorfälle, die in dritter Währung denominiert sind, direkt in die steuerlich funktionale Währung überführt, ohne sie vorher in die handelsrechtlich funktionale Währung umgerechnet zu haben.

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Im Standardmodell werden die Geschäftsvorfälle gesondert — und damit unabhängig von der handelsrechtlichen Buchhaltung — in einem Hauptbuch geführt. Eine Steuerbilanz wird mithi...