3. Mitarbeiterbeteiligungen

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Optionsrechte auf den Erwerb von Aktien. Es handelt sich um geldwerte Vorteile, die sowohl nach deutschem als auch nach schweizerischem Recht als Einkünfte aus unselbständiger Tätigkeit i.S.d. Art. 15 einzuordnen sind. Aus abkommensrechtlicher Sicht entstehen Schwierigkeiten dadurch, dass Aktienoptionen oft zu S. 34einem Zeitpunkt besteuert werden (z.B. bei Ausübung der Option), der sich von dem Zeitraum unterscheidet, zu dem die vergütete Leistung (Arbeit) erbracht wird. Das führt zu unterschiedlichen Auffassungen in den verschiedenen Staaten darüber, wann der geldwerte Vorteil aus den Optionen zugeflossen ist. Die Bandbreite geht vom Zeitpunkt der Einräumung der Option bis zum Zeitpunkt des Verkaufs der Aktie , wobei letzteres zugleich die Frage aufwirft, ob der Erlös aus einem solchen Verkauf noch den Einkünften aus unselbständiger Tätigkeit zugerechnet werden kann oder ob es sich nicht um Veräußerungsgewinn handelt ( Rz. 13.1). Außerdem muss eine Lösung für die Frage gefunden werden, wie zu verfahren ist, wenn der Arbeitnehmer zwischen Einräumung des Optionsrechts und dem Zufluss des geldwerten Vorteils den Tätigkeitsstaat wechselt. Deswe...