Handbuch Unternehmensfinanzierung

S. 275II. Ertragsteuerliche Aspekte

A. Eigenkapital

1. Indizwirkung der Unternehmensbilanz

AT 5/12

Ausgangspunkt für die ertragsteuerliche Behandlung einer Vermögensmehrung bzw Vermögensminderung ist die Frage, ob diese im Zusammenhang mit Eigen- oder Fremdkapital steht. Hängen Ausgaben mit Eigenkapital zusammen, sind diese bei der Gewinnermittlung grundsätzlich steuerlich nicht abzugsfähig. Trotz der Bedeutung des Eigenkapitalbegriffs ist dieser im Ertragsteuerrecht nicht definiert, und es fehlt auch ein klarer Kriterienkatalog zur Abgrenzung des Eigenkapitals vom Fremdkapital.

AT 5/13

Aus der Sicht der Ertragsteuer ist als Eigenkapital jedenfalls jenes anzusehen, welches nach den gesellschaftsrechtlichen Vorschriften in die Gesellschaft eingezahlt (Außenfinanzierung) bzw von dieser als Gewinn erwirtschaftet wird (Innenfinanzierung). Dies betrifft das Grundkapital einer AG, das Stammkapital einer GmbH und Einlagen von Komplementären und Kommanditisten in eine Personengesellschaft. Auch vom Gesellschafter in die Kapitalrücklage gem § 229 Abs 2 UGB eingestellte Beträge werden steuerlich Eigenkapital darstellen. Dies umfasst beispielsweise nach § 229 Abs 2 Z 5 UGB Beträge von sonstigen Zuzahlungen, die durch gesellschaftsrechtliche Verbindung...