II. Definition der Niedrigbesteuerung (Satz 1)

1. Ertragsteuerbelastung der Einkünfte von weniger als 15 Prozent

(5) ¹Eine niedrige Besteuerung liegt vor, wenn die nach Maßgabe des § 10 Absatz 3 ermittelten Einkünfte, für die die ausländische Gesellschaft Zwischengesellschaft ist, einer Belastung durch Ertragsteuern von weniger als 15 Prozent unterliegen, ...

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Maßgeblichkeit einer Belastungsberechnung. § 8 Abs. 5 regelt die Niedrigbesteuerung in der Form eines einheitlich wirkenden Kriteriums, selbst wenn dieses in § 8 Abs. 5 Satz 2 eine Ergänzung erfährt. Das allein noch maßgebliche Kriterium besteht aus der Belastung der sog. Zwischeneinkünfte mit Ertragsteuern, wobei es seit S. 4232001 nicht mehr darauf ankommt, welcher Staat die Ertragsteuern erhebt. Die Belastung muss unter 15 Prozent liegen, um eine Niedrigbesteuerung auszulösen. Unter „Belastung“ ist dabei die effektiv geschuldete Steuer zu verstehen. Vorbehaltlich des Satzes 2 kommt es weder auf den nominalen Steuersatz noch auf die Festsetzung oder auf die Zahlung der Steuer an. § 8 Abs. 5 Satz 1 stellt auf die Steuer ab, die bei richtiger Behandlung geschuldet wird. Entscheidend ist im...