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Wegfall einer internationalen Schachtelbeteiligung infolge einer Verschmelzung und § 10 Abs. 3 KStG
END OF THE APPLICATION OF AN AFFILIATION PRIVILEGE RESULTING FROM A MERGER
The tax consequences that arise if the application of an affiliation privilege is ended as a result of a merger, are not completely clear. Hans-Jörgen Aigner deals with these problems. He comes to the conclusion that section 10 subsection 3 of the corporation law should be interpreted differently than it has been up to now.
I. Der Untergang der Eigenschaft einer Beteiligung als internationale Schachtelbeteiligung
Im Zuge einer Verschmelzung nach den Vorschriften des UmgrStG kann das Beteiligungsausmaß einer internationalen Schachtelbeteiligung unter 25% sinken. In diesem Fall geht die Eigenschaft einer Beteiligung als internationale Schachtelbeteiligung unter. Gemäß § 5 Abs. 7 Z 2 UmgrStG ist daher für die Beteiligung der höhere Teilwert zum Umgründungsstichtag als Buchwert anzusetzen. § 5 Abs. 7 Z 2 UmgrStG hat folgenden Wortlaut: „Geht durch eine Verschmelzung im Sinne des § 1 Abs. 1 Z 4 die Eigenschaft einer Beteiligung als internationale Schachtelbeteiligung unter, gilt der höhere Teilwert zum Verschmelzungsstichtag, abzüglich vorgenommener oder als nach diesem Bundesgesetz vorgenommen geltender Teilwertabschreibungen im Sinne des § 6 Z 2 lit. a des Einkommensteuergesetz 1988, als Buchwert." Beinahe wortgleiche Vorschriften gelten auch für Umwandlung, Einbringung, Zusammens...