SWK-Spezial Ertragsteuern 2026
1. Aufl. 2026
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S. 49Liquidationsvorgänge in der Unternehmensgruppe
1. Vorbemerkung
Aus steuerlicher Sicht kommt es im Fall von Liquidationsvorgängen in der Unternehmensgruppe zwangsläufig zu einem Aufeinandertreffen zweier gesetzlicher Regelungen, deren Rechtsfolgen gleichzeitig zur Anwendung gelangen: die Gruppenbesteuerung nach § 9 KStG und die Liquidationsbesteuerung nach § 19 KStG.
Die beiden Regelungen unterscheiden sich zwar jeweils in ihrer gesetzgeberischen Zielsetzung, die grundsätzlich begünstigende Wirkung des steuerlichen Ergebnisausgleichs ist ihnen jedoch gemein:
die Gruppenbesteuerung ermöglicht den steuersubjektübergreifenden steuerlichen Ausgleich von Gewinnen und Verlusten zwischen ausreichend finanziell verbundenen Körperschaften im Rahmen der laufenden Ergebniszurechnung innerhalb eines regulären jährlichen Besteuerungszeitraums.
die Liquidationsbesteuerung ermöglicht den periodenübergreifenden steuerlichen Ausgleich von Gewinnen und Verlusten - unabhängig von deren zeitlichen Anfall - einer (sich in Liquidation befindlichen) Körperschaft innerhalb eines verlängerten und letztmaligen Besteuerungszeitraums.
Der Gesetzgeber hat das Aufeinandertreffen dieser beiden Besteuerungsregime bislang nicht geregelt....