S. 113Das Gruppenmerkmal für steuerfreie Zuwendungen des Arbeitgebers

Mehrere abgabenrechtliche Begünstigungen für Zuwendungen und sonstige Vorteile aus dem Arbeitsverhältnis knüpfen ihre Inanspruchnahme daran, dass die jeweilige Leistung allen Arbeitnehmern oder zumindest bestimmten Gruppen von Arbeitnehmern gewährt wird. Während die Gewährung an sämtliche Arbeitnehmer regelmäßig keine Auslegungsfragen aufwirft, entspricht sie in der betrieblichen Praxis - insbesondere bei monetären Zuwendungen - häufig nicht dem Regelfall. Vor diesem Hintergrund stellt sich die zentrale Frage, unter welchen Voraussetzungen eine Differenzierung innerhalb der Arbeitnehmerschaft zulässig ist, ohne die steuerliche Begünstigung zu verlieren. Im vorliegenden Beitrag wird das steuerliche Gruppenmerkmal im Kontext ausgewählter Begünstigungstatbestände des Einkommensteuergesetzes, insbesondere nach § 3 EStG, analysiert und es werden die Anforderungen an eine sachlich gerechtfertigte Gruppenbildung dargelegt. Zudem werden weitere Steuerbegünstigungen, für welche anstelle des steuerlichen Gruppenmerkmals (lediglich) sachliche, betriebsbezogene Gründe erforderlich sind, sowie die arbeitsrechtlichen Aspekte einer steuerlich motivierten Gruppenbil...