Handbuch Besteuerung von Kryptowährungen

S. 100 S. 101Sonderfragen der Besteuerung von Kryptowährungen: Laufende Einkünfte im Rahmen des § 27b Abs 2 EStG

1. Laufende Einkünfte aus Kryptowährungen (§ 27b Abs 3 EStG)

Mit dem ÖkoStRefG 2022 wurden Kryptowährungen - wohl aufgrund der wirtschaftlichen Funktionalität - ins Besteuerungsregime für Kapitalvermögen systematisch eingegliedert. Laufende Einkünfte (§ 27b Abs 2 EStG) und realisierte Wertsteigerungen (§ 27b Abs 3 EStG) dieser Anlagekategorie unterliegen als außerbetriebliche Einkünfte aus Kapitalvermögen iSd § 27 Abs 4a EStG dem System der Kapitaleinkünftebesteuerung.

Der erste Tatbestand des § 27b EStG umfasst laufende Einkünfte iSd Abs 2, insbesondere Entgelte für die Überlassung von Kryptowährungen (Z 1) sowie den Erwerb von Kryptowährungen durch einen technischen Prozess, bei dem Leistungen zur Transaktionsverarbeitung zur Verfügung gestellt werden (Z 2). Ausgenommen sind die erworbenen Kryptowährungen, wenn die Leistung zur Transaktionsverarbeitung vorwiegend im Einsatz von vorhandenen Kryptowährungen besteht (Staking) (1. Teilstrich) oder die Kryptowährungen unentgeltlich (Airdrops) oder für lediglich unwesentliche sonstige LeistunS. 102gen (Bounties) übertragen werden (2. Teilstrich), oder dem Steuerpflichtigen Kryptowährungen im Rahmen einer Abspaltung von der ursprünglic...