Handbuch Besteuerung von Kryptowährungen

S. 227Krypto-Assets und Umsatzsteuer

1. Einleitung

Krypto-Assets - digitale Darstellungen von Werten oder Rechten, die unter Verwendung der Distributed-Ledger-Technologie oder einer ähnlichen Technologie elektronisch übertragen und gespeichert werden können - erfreuen sich steigender Beliebtheit und sind aus dem heutigen Wirtschaftsleben nicht mehr wegzudenken. Entsprechend gewinnt auch die umsatzsteuerliche Beurteilung von Leistungen, die in Zusammenhang mit Krypto-Assets erbracht werden, zunehmend an Bedeutung. Diesem Themenkreis ist der nachfolgende Beitrag gewidmet.

In seiner Gliederung folgt der Beitrag der funktionellen Einteilung von Krypto-Assets, wie sie unter anderem in den Arbeiten der OECD und der S. 228Europäischen Kommission erfolgt ist. Die funktionale Unterscheidung erweist sich insbesondere im Kontext der Umsatzsteuer als zweckmäßig, nachdem es für die umsatzsteuerliche Beurteilung zentral auf den wirtschaftlichen Gehalt der jeweils erbrachten Leistung ankommt. In diesem Sinne wird im Folgenden zwischen drei Arten von Krypto-Assets unterschieden:

• Payment-Tokens (auch Currency-Tokens);

• Security-Tokens (auch Investment-Tokens);

• Utility-Tokens.

Diese Kategorisierung ist jedoch keinesfal...