27.5 Progressionsermäßigung

27.5.1 Hälftesteuersatz

7364Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2024, § 37Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2024, § 33Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2023, § 33Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2023, § 37Kirchmayr/Schaunig in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 21 (2021) § 67Fraberger/Papst in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 21 (2021) § 37Kofler in Achatz/Kirchmayr, KStG (2011) § 23aKirchmayr/Schaunig in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 21 (2020) § 67Fraberger/Papst in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 21 (2020) § 37Kirchmayr/Schaunig in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 20 (2018) § 67Fraberger/Papst in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 20 (2018) § 37Kirchmayr/Schaunig in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 19 (2017) § 67Fraberger/Papst in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 19 (2017) § 37Doralt in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 18 (2016) § 67Fraberger/Papst in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 18 (2016) § 37Kirchmayr/Schaunig in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 23 (2022) § 67Fraberger/Papst in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 23 (2022) § 37Kirchmayr/Schaunig in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 22 (2022) § 67Fraberger/Papst in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 22 (2022) § 37Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2021, § 37Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2020, § 37Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2019, § 37Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2018, § 37Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2017, § 37Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2021, § 33Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2020, § 33Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2019, § 33Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2018, § 33Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2016, § 37Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2015, § 37Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2017, § 33Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2014, § 37Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2016, § 33Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2013, § 37Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2015, § 33Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2014, § 33Jakom/Kanduth-Kristen/Marschner EStG, 2011, § 37Jakom/Kanduth-Kristen/Marschner EStG, 2012, § 37Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2013, § 33Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2011, § 33Jakom/Kanduth-Kristen/Marschner EStG, 2010, § 37Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2012, § 33Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2010, § 33Bearbeiter in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG § 67Bearbeiter in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG § 37Heiderer, Die begünstigte Besteuerung nicht entnommener Gewinne gem. § 11a EStG 1988 in der Praxis, SWK 13/2005 S. 447Kollruss, Ist die Steuerberechnung beim Progressionsvorbehalt im österreichischen Steuerrecht unionsrechtswidrig?, SWI 12/2022 S. 615Holzapfel, Praktische Konsequenzen der deutsch-österreichischen Rentenbesteuerung, SWI 9/2011 S. 392Hofmann, Nochmals: Begünstigte Besteuerung nicht entnommener Gewinne, SWK 35/2003 S. 839Renner, BFH: Begünstigte Zusammenballung von Einkünften trotz Zuflusses in zwei Veranlagungszeiträumen, SWK 32/2009 S. 940Petschnigg, Einkommensteuerliche Begünstigungen für Veräußerungsgewinne, SWK 2/2002 S. 30Renner/Aigner, Praxisbeispiele zur Einkommensteuer (2017)Renner/Aigner, Praxisbeispiele zur Einkommensteuer (2017)Kofler/Urnik/Rohn, Handbuch Betriebsaufgabe und Wechsel der Gewinnermittlung, 3. Aufl. (2020)Rauth, Betriebsaufgabe und -übertragung von freien Berufen (2018)Trenkwalder/Nadlinger/Müller/Schneiderbauer/Tschurtschenthaler, Handbuch Unternehmensnachfolge (2016)Fritz-Schmied/Urnik/Bergmann, Handbuch Mitunternehmerschaften (2019)Zirngast/Weinzierl/Leistentritt, Steuerhandbuch für Freiberufler (2017)Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2022, § 37Jakom/Kanduth-Kristen EStG, 2022, § 33Der Steuersatz ermäßigt sich für

• außerordentliche Einkünfte (§ 37 Abs. 5 EStG 1988),

• Einkünfte aus besonderen Waldnutzungen (§ 37 Abs. 6 EStG 1988) sowie

• Einkünfte aus der Verwertung patentrechtlich geschützter Erfindungen (§ 38 EStG 1988)

auf die Hälfte des auf das gesamte Einkommen entfallenden Durchschnittssteuersatzes. Das gesamte Einkommen ist jenes, auf das der Einkommensteuertarif nach § 33 EStG 1988 anzuwenden ist.

27.5.2 Progressionsvorbehalt

7365Gemäß § 33 Abs. 11 EStG 1988 ist ab der Veranlagung 2007 in Fällen, in denen ein aus der Anwendung eines Doppelbesteuerungsabkommens resultierender Progressionsvorbehalt anzuwenden ist, der Durchschnittssteuersatz zunächst ohne Berücksichtigung von Absetzbeträgen zu ermitteln; von der unter Anwendung dieses Durchschnittssteuersatzes ermittelten Steuer sind sodann die Absetzbeträge abzuziehen (vgl. LStR 2002 Rz 813). Halbsatzeinkünfte sind dementsprechend mit dem ohne Berücksichtigung von Absetzbeträgen ermittelten halben Durchschnittssteuersatz zu versteuern.

27.5.3 Zusammenballung

7366Veräußerungsgewinne unterliegen bei Betriebsveräußerung gegen Rente keiner Progressionsmilderung (Einkünfteverteilung, Hälftesteuersatz). Gleiches gilt für Entschädigungen gemäß § 32 EStG 1988, die über mehrere Veranlagungsperioden zu erfassen sind (§ 37 Abs. 7 erster Satz idF BGBl. I Nr. 144/2001). Der Umstand der ratenweisen Bezahlung des Veräußerungserlöses steht der Inanspruchnahme einer Progressionsmilderung bei Vorliegen der Voraussetzungen nicht entgegen, weil der Veräußerungsgewinn diesfalls zeitpunktbezogen im Wirtschaftsjahr der Betriebsveräußerung nach den Grundsätzen eines Betriebsvermögensvergleiches zu ermitteln ist. Für Einkünfte, die zum Teil mit dem festen Steuersatz des § 67 EStG 1988 versteuert werden, steht keine Ermäßigung zu (§ 37 Abs. 7 EStG 1988, siehe dazu Rz 1099 LStR 2002).

27.5.4 Verlustausgleich

7367Bei der Ermittlung der für die Anwendung des § 37 Abs. 5 EStG 1988 (Hälftesteuersatz) maßgebenden Steuerbemessungsgrundlage sind die außerordentlichen Einkünfte mit Verlusten aus der gleichen Einkunftsart auszugleichen (horizontaler Verlustausgleich). Darüber hinaus sind die außerordentlichen Einkünfte mit einem etwaigen Verlustüberschuss, der sich bei der rechnerischen Zusammenfassung der Einkünfte und der Verluste aus den anderen Einkunftsarten ergibt, auszugleichen (VwGH 21.3.1995, 95/14/0011; VwGH 22.2.1993, 93/15/0020); die verbleibenden außerordentlichen Einkünfte sind gemäß § 37 Abs. 5 EStG 1988 zu versteuern (siehe Rz 154). Zu den Einkünften aus besonderen Waldnutzungen siehe Rz 7324 ff.

7368Die Einkünfteverteilung gemäß § 37 Abs. 2, 3 oder 9 EStG 1988 ist stets vor Vornahme eines Verlustausgleiches vorzunehmen.

Beispiel:

Ein Steuerpflichtiger erzielt einen Veräußerungsgewinn von 450.000 S und einen laufenden Verlust von 300.000 S. Bei Inanspruchnahme der Drei-Jahres-Verteilung des Veräußerungsgewinnes sind im Veräußerungsjahr ein Drittel des Veräußerungsgewinnes, das sind 150.000 S anzusetzen, die mit dem laufenden Verlust von 300.000 S innerbetrieblich auszugleichen sind. Die Einkünfte des Betriebes betragen daher im Veräußerungsjahr -150.000 S.

Datenquelle: Findok — https://findok.bmf.gv.at