12 Sonderausgaben (§ 18 EStG 1988)

12.1 Allgemeines

4501Jann/Rittsteuer/Schneider in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 13 § 9Kofler/Six in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 13 § 1Jakom/Peyerl EStG, 2024, § 18Jakom/Peyerl EStG, 2023, § 18Renner in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 21 (2021) § 18Kirchmayr in Achatz/Kirchmayr, KStG (2011) § 8Renner in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 21 (2020) § 18Renner in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 20 (2018) § 18Renner in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 22 (2022) § 18Renner in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 19 (2017) § 18Renner in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 18 (2016) § 18Renner in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 23 (2022) § 18Jakom/Peyerl EStG, 2021, § 18Jakom/Peyerl EStG, 2018, § 18Jakom/Peyerl EStG, 2019, § 18Jakom/Vock EStG, 2017, § 18Jakom/Peyerl EStG, 2020, § 18Jakom/Baldauf EStG, 2015, § 18Jakom/Vock EStG, 2016, § 18Jakom/Baldauf EStG, 2014, § 18Jakom/Baldauf EStG, 2013, § 18Jakom/Baldauf EStG, 2011, § 18Jakom/Baldauf EStG, 2012, § 18Jakom/Baldauf EStG, 2010, § 18Jann/Rittsteuer/Schneider in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 12 § 9Kofler/Six in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 12 § 1Jann/Rittsteuer/Schneider in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 11 § 9Jann/Rittsteuer/Schneider in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 10 § 9Bearbeiter in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 9 § 9Kofler/Six in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 9 § 1Brugger in WU-KStG Aufl. 2 (2016) § 24Jann/Rittsteuer/Schneider in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 8 § 9Jann/Rittsteuer/Schneider in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 7 § 9Jann/Rittsteuer/Schneider in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 6 § 9Jann/Rittsteuer/Schneider in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 5 § 9Jann/Rittsteuer/Schneider in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 4 § 9Jann/Rittsteuer/Schneider in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 3 § 9Jann/Rittsteuer/Schneider in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 2 § 9Kofler/Six in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 11 § 1Kofler/Six in Kofler (Hrsg), UmgrStG Aufl. 10 § 1Klokar/Postlmayr, Zweifelsfragen zum Verlustrücktrag und zur COVID‑19‑Rücklage, SWK 6/2021 S. 394Bearbeiter in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG § 18Gruber, Aktuelle Fragen des Unternehmenskaufs (2016)Marschner, Highlights aus dem KStR-Wartungserlass 2018 (Teil II), SWK 20-21/2018 S. 926TEIL I: STEUERRECHTBernwieser in Ruhm/Kerbl/Bernwieser (Hrsg), Der Konzern im Gesellschafts- und Steuerrecht (2021)Renner/Aigner, Praxisbeispiele zur Einkommensteuer (2017)IWP, Wirtschaftsprüfer-Jahrbuch 2011 (2011)Chiba, Konjunkturstärkungsgesetz 2020: Zweifelsfragen und Überlegungen zur Beibehaltung des Verlustrücktrags, BFG journal 4/2021 S. 129Raab/Renner in Bergmann/Wurm (Hrsg), Praxisbeispiele zur Körperschaftsteuer, 2. Aufl. (2021)Raab/Renner, Praxisbeispiele zur Körperschaftsteuer (2019)Raab/Renner, 3.5. Ordnungsmäßigkeit der GewinnermittlungRaab/Renner, 3.1. AllgemeinesPernt in Pernt/Berger/Unger, Handbuch für Einnahmen-Ausgaben-Rechner, 4. Aufl. (2018)Pernt in Eva Pernt/Wolfgang Berger, Handbuch für Einnahmen-Ausgaben-Rechner, 3. Aufl. (2015)Höltschl/Uedl in Hirschler/Kanduth-Kristen/Zinnöcker/Stückler (Hrsg), SWK-Spezial Einkommensteuer 2021 (2021)Fuhrmann/Gstaltner in ÖGNI (Hrsg), Bestandsgebäude (2021)Kaufmann, Verlustabzug aufgrund eines Währungsumrechnungsfehlers, SWK 1-2/2020 S. 41Petschnigg, Highlights aus dem EStR-Wartungserlass 2018, SWK 19/2018 S. 856Knechtl/Mitterlehner/Panholzer, SWK-Spezial: Die Körperschaftsteuererklärung 2022 (2023)Knechtl/Mitterlehner/Panholzer, SWK-Spezial: Die Körperschaftsteuererklärung 2021 (2022)Knechtl/Mitterlehner/Panholzer, SWK-Spezial: Die Körperschaftsteuererklärung 2020 (2021)Knechtl/Mitterlehner/Panholzer, SWK-Spezial Die Körperschaftsteuererklärung 2019 (2020)Zirngast/Weinzierl/Leistentritt, Steuerhandbuch für Freiberufler (2017)Jakom/Peyerl EStG, 2022, § 18Pernt in Pernt/Berger/Unger, Handbuch für Einnahmen-Ausgaben-Rechner, 5. Aufl. (2024)Knechtl/Mitterlehner/Panholzer, SWK-Spezial: Die Körperschaftsteuererklärung 2023 (2024)Siehe dazu LStR 2002 Rz 429 ff. Zur Familienversicherung gemäß § 10 GSVG siehe Rz 1242.

12.2 Verlustabzug

12.2.1 Allgemeines

4502Der Verlustabzug (Verlustvortrag) stellt im Unterschied zu den übrigen Sonderausgaben keine "Ausgaben", sondern eine periodenübergreifende Ergänzung der Gewinnermittlung dar.

4503Der Verlustabzug ist keine an eine bestimmte Einkunftsquelle gebundene Größe; es ist zu seiner Geltendmachung nicht notwendig, dass der Steuerpflichtige noch Einkünfte gemäß § 2 Abs. 3 Z 1 bis 3 EStG 1988 erzielt oder der verlusterzeugende Betrieb noch vorhanden ist.

4504Verlustabzüge gemäß § 18 Abs. 6 (und 7 in der Fassung vor dem AbgÄG 2016) EStG 1988 können nur im Wege einer Veranlagung vorgenommen werden. Der Verlustvortrag ist nach Berücksichtigung aller anderen Sonderausgaben von Amts wegen vorzunehmen. Ein Wahlrecht des Steuerpflichtigen, in welchem Jahr der Verlustvortrag berücksichtigt werden soll, besteht nicht. Der Verlustabzug ist somit zwingend, sobald als möglich und im größtmöglichen Umfang vorzunehmen.

4504a § 18 Abs. 6 EStG 1988 in der geltenden Fassung ist gemäß § 124b Z 314 lit. a EStG 1988 erstmalig bei der Veranlagung für das Kalenderjahr 2016 anzuwenden und gilt in Bezug auf die Einnahmen-Ausgaben-Rechnung für die Verluste, die ab dem Kalenderjahr 2013 entstanden sind.

4505Unterblieb ein Verlustabzug, obwohl eine Verrechnungsmöglichkeit bestanden hatte, dann darf in den Folgejahren nur der Restbetrag berücksichtigt werden (fiktiver Verlustabzug, VwGH 02.10.1968, 0691/68; VwGH 20.09.1977, 0931/77). Gleiches gilt, wenn im Verlustjahr eine Veranlagung unterbleibt, weil kein Antrag nach § 41 Abs. 2 EStG 1988 gestellt wurde (fiktiver Verlustvortrag; VwGH 25.06.2008, 2008/15/0144).

4506Der Abzug der Wartetastenverluste (§§ 2 Abs. 2a und 10 Abs. 8 EStG 1988) ist eine Art nachgeholter Verlustausgleich und geht dem Abzug des Verlustvortrages vor.

Zum Verlustabzug bei beschränkter Steuerpflicht siehe Rz 8059.

12.2.2 Verlustausgleich, Verlustrücktrag - Verlustabzug

4507Der Verlustausgleich (siehe Rz 151 ff) geht dem Verlustabzug (Verlustvortrag) vor. Der Verlust ist insoweit nicht ausgeglichen, als sich ein negativer Gesamtbetrag der Einkünfte ergibt.

Beispiel:

Der Verlust aus Land- und Forstwirtschaft von 25.000 Euro ist in Höhe von 15.000 Euro nicht ausgeglichen worden. Diese 15.000 Euro kommen für den Verlustabzug in Betracht.

4507aDer Verlustrücktrag (dazu Rz 3901 ff) geht dem Verlustabzug (Verlustvortrag) vor (siehe auch Rz 3902). Rückgetragene Verluste gehen nicht in den Verlustvortrag ein; soweit kein Verlustrücktrag erfolgt, bleibt der Verlustvortrag unverändert erhalten.

Datenquelle: Findok — https://findok.bmf.gv.at