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Umsetzung einer Zinsschranke in das nationale Steuerrecht
Implementation of an Interest Limitation Rule into National Tax Law
How can the national legislator successfully implement an interest limitation rule? In the following, Marc Desens shows which prerequisites under Art 4 of the Anti-Tax Avoidance Directive (ATAD) and Art 49 of the TFEU (freedom of establishment) must be met by such a tax barrier in order to best realize its purpose: The prime aim of an interest limitation rule is to prevent profit shifting by means of excessive interest payments, without, at the same time, being overly prohibitive against harmless tax practices.
I. Die ATAD-Zinsschranke – Überblick und Umsetzungsrahmen
Die sogenannte Anti-BEPS-Richtlinie (Anti-Tax Avoidance Directive – ATAD), die für alle Körperschaftsteuersubjekte umzusetzen ist (Art 1), gibt auch für die Zinsschranke nur ein Mindestschutzniveau (Art 3) vor. Das zwingend umzusetzende Zinsabzugsverbot aus Art 4 Abs 1 ATAD darf daher strenger, aber nicht milder gefasst werden. Die weiteren ATAD-Vorgaben für die Zinsschranke sind nur optional, müssen also nicht zwingend umgesetzt werden. Da es sich dabei um Regelungen handelt, die das zwingende Zinsabzugsverbot einschränken, abmildern oder ausschließen, dürfen sie enger, aber nicht großzügiger gefasst werden. Das betrif...