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Verrechenbare Dienstleistungen im internationalen Konzern: „Shareholder“ vs. „Stewardship“ Activities
Which Services Rendered Between Internationally Related Companies Are Corporate Income Tax-Deductible?
The OECD transfer pricing guidelines distinguish between “shareholder activities” and “stewardship activities”. Shareholder activities are rendered causa societatis, so that their payment is Corporate Income Tax-neutral. In contrast, stewardship activities lead to taxable income and CIT-deductible expenses, respectively. The following article discusses this distinction.
Grundsätzliche Überlegungen
Im Rahmen von Kosten- oder Konzernumlagen, eines Aufschlags auf die Lieferpreise oder im Falle einer Einzelverrechnung von Leistungen zwischen international verbundenen Unternehmen stellt sich die Frage, welche Leistungen aus ertragsteuerlicher Sicht verrechenbar und verrechnungspflichtig sind und welche nicht. Grundsätzlich gilt: Beruht eine Leistung auf dem Gesellschaftsverhältnis, ist eine Verrechnung der angefallenen Kosten ertragsteuerneutral und eine Bezahlung durch den Leistungsempfänger eine verdeckte Ausschüttung oder eine Einlage. Zahlungen aufgrund des Gesellschaftsverhältnisses erfüllen nicht die Kriterien einer Betriebsausgabe. Dies lässt sich durch eine Verrechnung im Konzern nicht ändern. Analoges gilt für die Betriebseinnahmen. Zahlt eine Muttergesellschaft für Dienstleistun...