3.1.1.4.4. Besteuerung von Erträgen aus Nichtmeldefonds bei ausländischem Depot
3.1.1.4.4.1. Ausschüttungen
210Bei Ausschüttungen aus einem Fonds, der nicht rechtzeitig eine Ausschüttungsmeldung abgegeben hat, bildet der gesamte ausgeschüttete Betrag die Bemessungsgrundlage für die Einkommensbesteuerung. Der Anleger hat die ausgeschütteten Erträge im Jahr des Zuflusses in seine Einkommensteuererklärung aufzunehmen. Die Besteuerung erfolgt mit dem besonderen Steuersatz gemäß § 27a Abs. 1 Z 2 EStG 1988 gesondert neben dem übrigen Einkommen in einer eigenen Schedule.
Sofern der steuerliche Vertreter des Nichtmeldefonds aber fristgerecht eine Ausschüttungsmeldung an die Meldestelle gemäß § 12 KMG (OeKB) übermittelt, ist der im Rahmen der Ausschüttung zugeflossene Betrag entsprechend der darin enthaltenen Erträge in die Einkommensteuererklärung aufzunehmen.
Die Einkünfte aus der Ausschüttung sind in der Beilage zur Einkommensteuererklärung "E1kv" unter der Kennzahl 754 (bis zugeflossene Ausschüttungen) bzw. Kennzahl 898 (ab zugeflossene Ausschüttung) einzutragen.
3.1.1.4.4.2. Ausschüttungsgleiche Erträge
211Der gemäß § 186 Abs. 2 Z 3 InvFG 2011 ermittelte ausschüttungsgleiche Ertrag bildet die Bemessungsgrundlage für die Einkommensbesteuerung. Der Anleger hat die ausschüttungsgleichen Erträge im Jahr des Zuflusses (der Zufluss wird nach § 186 Abs. 2 Z 3 InvFG 2011 für das jeweilige Kalenderjahr mit 31.12. festgelegt) in seine Einkommensteuererklärung aufzunehmen. Die Besteuerung erfolgt mit dem besonderen Steuersatz gemäß § 27a Abs. 1 Z 2 EStG 1988 gesondert neben dem übrigen Einkommen in einer eigenen Schedule.
212Die Einkünfte aus den ausschüttungsgleichen Erträgen sind in der Beilage zur Einkommensteuererklärung "E1kv" unter der Kennzahl 937 einzutragen. Zugeflossene ausschüttungsgleiche Erträge bis waren unter der Kennzahl 754, Zuflüsse von bis unter der Kennzahl 898 einzutragen.
Beispiel:
Anschaffung eines ausländischen thesaurierenden Nichtmeldefonds am um Euro 70 zzgl. 1,5 Euro Ausgabeaufschlag über eine ausländische depotführende Bank. Der Rücknahmepreis des Fonds beträgt am 71 Euro, am 76 Euro.
Der gemäß § 186 Abs. 2 Z 3 InvFG 2011 pauschal zu ermittelnde ausschüttungsgleiche Ertrag gilt als mit zugeflossen. Er errechnet sich aus 90% des Unterschiedsbetrags zwischen dem Rücknahmepreis per und dem Rücknahmepreis per , beträgt aber mindestens 10% des Rücknahmepreises per (der höhere der beiden Werte ist als ausschüttungsgleicher Ertrag anzusetzen).
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Rücknahmepreis per | 76,00 |
Rücknahmepreis per | 71,00 |
ausschüttungsgleicher Ertrag (10% von 76) | 7,60 |
Es unterliegt ein ausschüttungsgleicher Ertrag von 7,60 Euro der Besteuerung. Die ausschüttungsgleichen Erträge erhöhen die Anschaffungskosten des Fondsanteils, wodurch bei dessen späteren Veräußerung ein Veräußerungsgewinn entsprechend vermindert bzw. ein Veräußerungsverlust entsprechend erhöht wird.
3.1.1.4.4.2.1. Rechtslage vor dem BBG 2011
213Vor dem Inkrafttreten des BBG 2011 errechnete sich der ausschüttungsgleiche Ertrag aus dem Unterschiedsbetrag zwischen dem ersten und letzten im Kalenderjahr festgesetzten Rücknahmepreis des Fonds. Er betrug jedoch mindestens 0,8% des letzten im Kalenderjahr festgesetzten Rücknahmepreises mal der Anzahl der angefangenen Monate des Kalenderjahres, in dem der Fondsanteil gehalten wurde; Ausschüttungen verminderten den so errechneten Betrag bis maximal null.
Beispiel zum Übergangszeitraum:
Erwerb eines Fondsanteils eines ausländischen ausschüttenden Nichtmeldefonds am um 130 Euro zzgl. Ausgabeaufschlag von 3,9 Euro über eine ausländische depotführende Bank. Ende des Fondsgeschäftsjahres ist der 31.10.
Der Rücknahmepreis des Fondsanteils beträgt per 135 Euro, per 140 Euro, per 145 Euro. Am erfolgt eine Ausschüttung von 3 Euro, am eine Ausschüttung von 8 Euro, am eine Ausschüttung von 4 Euro.
Die Veräußerung des Fondsanteils erfolgt am um 150 Euro.
Besteuerung im Jahr 2010:
Im Jahr 2010 fließen keine Erträge zu, es fällt daher keine Einkommensteuer an.
Besteuerung im Jahr 2011:
Die am zugeflossene Ausschüttung unterliegt in voller Höhe der Einkommensteuer und ist mit dem 25-prozentigen Steuersatz gemäß § 37 Abs. 8 EStG 1988 idF vor BBG 2011 im Veranlagungsweg zu versteuern (E1-Erklärung 2011 unter Kennzahl 754).
Die ausschüttungsgleichen Erträge für das Jahr 2010 sind unter Anwendung des § 42 Abs. 2 InvFG 1993 idF vor BBG 2011 (alte Rechtslage) zu ermitteln und fließen dem Anleger mit zu.
Die ausschüttungsgleichen Erträge im Jahr 2011 betragen daher 5 Euro (Unterschiedsbetrag zwischen 135 Euro und 130 Euro; (0,8% f. 3 Monate v. 135 = 3,24)) abzüglich der am zugeflossenen Ausschüttung von 4; also insgesamt 1 Euro. Sie sind im Veranlagungsweg mit dem 25-prozentigen Steuersatz gemäß § 37 Abs. 8 EStG 1988 zu besteuern (Erfassung in der E1-Erklärung 2011 unter der Kennzahl 754).
Besteuerung im Jahr 2012:
Die am zugeflossene Ausschüttung von 8 Euro unterliegt in voller Höhe der Einkommensteuer und ist mit dem 25-prozentigen Steuersatz gemäß § 37 Abs. 8 EStG 1988 idF vor BBG 2011 im Veranlagungsweg zu besteuern (E1-Erklärung 2012 unter Kennzahl 754).
Die ausschüttungsgleichen Erträge für das Jahr 2011 sind unter Anwendung des § 42 Abs. 2 InvFG 1993 idF vor BBG 2011 zu ermitteln und fließen dem Anleger mit zu (sie errechnen sich aus 90% des Unterschiedsbetrages zwischen dem Rücknahmepreis per und dem Rücknahmepreis per , betragen aber mindestens 10% des Rücknahmepreises per (der höhere der beiden Werte ist als ausschüttungsgleicher Ertrag anzusetzen). Ausschüttungen vermindern den so errechneten Betrag bis maximal auf null.
Die ausschüttungsgleichen Erträge für das Jahr 2011, zugeflossen mit , errechnen sich wie folgt:
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Rücknahmepreis | 140,00 |
Rücknahmepreis | 135,00 |
10% des Rücknahmepreises per (140) | 14,00 |
abzüglich Ausschüttung | -8,00 |
ausschüttungsgleicher Ertrag | 6,00 |
Die Besteuerung hat im Veranlagungsweg mit dem 25-prozentigen Steuersatz gemäß § 27a Abs. 1 EStG 1988 zu erfolgen (Erfassung in der Beilage zur Einkommensteuererklärung 2012 E1kv unter der Kennzahl 898).
Die ausschüttungsgleichen Erträge für das Jahr 2012 sind unter Anwendung des § 188 Abs. 1 iVm § 186 Abs. 2 Z 3 InvFG 2011 zu ermitteln und fließen dem Anleger mit zu (sie errechnen sich aus 90% des Unterschiedsbetrags zwischen dem Rücknahmepreis per und dem Rücknahmepreis per , betragen aber mindestens 10% des Rücknahmepreises per (der höhere der beiden Werte ist als ausschüttungsgleicher Ertrag anzusetzen). Ausschüttungen vermindern den so errechneten Betrag nicht.
Die ausschüttungsgleichen Erträge für das Jahr 2012, zugeflossen mit errechnen sich wie folgt:
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Rücknahmepreis | 145,00 |
Rücknahmepreis | 140,00 |
10% des Rücknahmepreises per (145) | 14,50 |
ausschüttungsgleicher Ertrag | 14,50 |
Die Besteuerung hat im Veranlagungsweg mit dem 25-prozentigen Steuersatz gemäß § 27a Abs. 1 EStG 1988 zu erfolgen (Erfassung in der Beilage zur Einkommensteuererklärung E1kv unter der Kennzahl 898).
Besteuerung im Jahr 2013:
Die am zugeflossene Ausschüttung von 4 Euro unterliegt in voller Höhe der Einkommensteuer und ist mit dem 25-prozentigen Steuersatz gemäß § 27a Abs. 1 EStG 1988 im Veranlagungsweg zu besteuern (Erfassung in der Beilage zur Einkommensteuererklärung 2013 E1kv unter der Kennzahl 898).
Die Veräußerung des Fondsanteils am unterliegt nicht der Einkommensteuer, weil dessen Anschaffung bereits vor dem erfolgt ist. Eine Steuerpflicht wäre nur bei Veräußerung innerhalb der Jahresfrist des § 30 Abs. 1 Z 1 lit. b EStG 1988 idF vor BBG 2011 vorgelegen.
Der Anleger hat die Möglichkeit, die unter Anwendung des § 42 Abs. 2 InvFG 1993 idF vor BBG 2011 bzw. § 186 Abs. 2 Z 3 InvFG 2011 pauschal ermittelten ausschüttungsgleichen Erträge unter Anschluss geeigneter Unterlagen bei der Veranlagung gegenüber seinem zuständigen Finanzamt nachzuweisen (näheres zum Selbstnachweis Rz 214 ff).
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Zusatzinformationen | |
|---|---|
Gültig ab: | |
Materie: | Steuer |
Betroffene Normen: | InvFG 2011, Investmentfondsgesetz 2011, BGBl. I Nr. 77/2011 ImmoInvFG, Immobilien-Investmentfondsgesetz, BGBl. I Nr. 80/2003 AIFMG, Alternative Investmentfonds Manager-Gesetz, BGBl. I Nr. 135/2013 FMV 2015, Fonds-Melde-Verordnung 2015, BGBl. II Nr. 167/2015 § 27a Abs. 1 Z 2 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 12 KMG, Kapitalmarktgesetz, BGBl. Nr. 625/1991 § 186 Abs. 2 Z 3 InvFG 2011, Investmentfondsgesetz 2011, BGBl. I Nr. 77/2011 § 37 Abs. 8 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 42 Abs. 2 InvFG 1993, Investmentfondsgesetz, BGBl. Nr. 532/1993 § 27a Abs. 1 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 § 188 Abs. 1 InvFG 2011, Investmentfondsgesetz 2011, BGBl. I Nr. 77/2011 § 30 Abs. 1 Z 1 lit. b EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 |
Verweise: | InvFR 2018, Investmentfondsrichtlinien 2018 Rz 214 ff |
Schlagworte: | Investmentfonds - Immobilienfonds - Nichtmeldefonds - ausschüttungsgleicher Ertrag - ausschüttungsgleiche Erträge - BBG 2011 |
Stammfassung: | BMF-010200/0019-IV/1/2018 |
Datenquelle: Findok — https://findok.bmf.gv.at
Fundstelle(n):
MAAAA-76452