6.7.1.3 Identitätspreisverfahren
2313Denk/Feldbauer-Durstmüller/Mitter/Wolfsgruber, Externe Unternehmensrechnung, 4. Aufl. (2010)Jakom/Ehgartner EStG, 2024, § 6Jakom/Ehgartner EStG, 2023, § 6Mayr in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 21 (2021) § 6Mayr in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 21 (2020) § 6Mayr in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 20 (2018) § 6Mayr in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 19 (2017) § 6Mayr in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 18 (2016) § 6Mayr/Gensluckner in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 23 (2022) § 6Mayr in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG Aufl. 22 (2022) § 6Jakom/Laudacher EStG, 2021, § 6Jakom/Laudacher EStG, 2018, § 6Jakom/Laudacher EStG, 2019, § 6Jakom/Laudacher EStG, 2017, § 6Jakom/Laudacher EStG, 2020, § 6Jakom/Laudacher EStG, 2016, § 6Jakom/Laudacher EStG, 2014, § 6Jakom/Laudacher EStG, 2013, § 6Jakom/Laudacher EStG, 2015, § 6Jakom/Laudacher EStG, 2011, § 6Jakom/Laudacher EStG, 2012, § 6Jakom/Laudacher EStG, 2010, § 6Hirschler (Hrsg), Bilanzrecht, Band I (2009) § 201Hirschler/Geweßler/Fraberger//Petritz/Horkel-Wytrzens/Eiter//Schiebel//Geweßler//Stückler in Hirschler (Hrsg), Bilanzrecht Band 1 Aufl. 2 (2019) § 201 UGBBearbeiter in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG § 6Bearbeiter in Doralt/Kirchmayr/Mayr/Zorn, EStG § 6Stangl/Widhalm, Handbuch der Besteuerung von Kapitalvermögen (2012)Kanduth-Kristen/Fritz-Schmied, Teil 3 ABC der BegriffeBartos/Novosel, B.I.1. Roh-, Hilfs- und BetriebsstoffeRenner/Aigner, Praxisbeispiele zur Einkommensteuer (2017)Grünberger, Praxis der Bilanzierung 2015/2016, 13. Aufl. (2015)Petutschnig in Bertl et al. (Hrsg.), Wertmaßstäbe (2019)Grünberger, Praxis der Bilanzierung 2019/2020, 15. Aufl. (2019)Denk/Fritz-Schmied/Mitter/Wohlschlager/Wolfsgruber, Externe Unternehmensrechnung, 5. Aufl. (2016)Grünberger, Praxis der Bilanzierung 2017/2018, 14. Aufl. (2017)Fritz-Schmied/Schuschnig/Kraßnig, Bilanzierung kompakt (2022)Brein/Denk/Krainer/Pfeiler/Sixl , Bilanzierung 2023, 19. Aufl. (2022)Brein/Denk/Krainer/Pfeiler/Reisner/Sixl/Wagner, Bilanzierung 2022 für den Jahresabschluss 2021, 18. Aufl. (2021)Petritz/Wimmer/Deichsel, Kryptosteuerguide 2021 (2021)Petritz/Wimmer/Deichsel, Kryptosteuerguide 2021 (2021)Jakom/Ehgartner EStG, 2022, § 6Brein/Denk/Krainer/Pfeiler/Sixl, Bilanzierung 2024, 20. Aufl. (2024)Dieses Verfahren gewährleistet, dass dem einzelnen Wirtschaftsgut der konkrete Anschaffungspreis ggf. unter Berücksichtigung von Nebenkosten und Preisminderungen zugerechnet werden kann. Damit entspricht dieses Verfahren sowohl dem Grundsatz der Einzelbewertung als auch dem Realisationsprinzip.
In der Praxis kann diese Bewertung nur umgesetzt werden, wenn entsprechende begleitende Maßnahmen die Identifikation des Wirtschaftsguts und die Preiszuordnung unterstützen.
2314Das Identitätspreisverfahren ist immer dann einzusetzen, wenn es betrieblich zweckmäßig erscheint.
Beispiel:
Von einer bestimmten Vorratsposition wurden folgende Daten aufgezeichnet:
Tabelle in neuem Fenster öffnen
Anfangsbestand | 90 Stück | à | 400 S |
Zugänge:
Tabelle in neuem Fenster öffnen
1. Zukauf am 28.1.2000 | 400 Stück | à | 390 S |
2. Zukauf am 15.4.2000 | 200 Stück | à | 405 S |
3. Zukauf am 7.7.2000 | 350 Stück | à | 395 S |
4. Zukauf am 20.9.2000 | 150 Stück | à | 410 S |
5. Zukauf am 6.12.2000 | 100 Stück | à | 415 S |
Abgänge laut Entnahmescheine:
Tabelle in neuem Fenster öffnen
27.1.2000 | vom Anfangsbestand | 60 Stück |
5.3.2000 | vom Anfangsbestand | 30 Stück |
5.3.2000 | vom 1. Zukauf | 350 Stück |
22.6.2000 | vom 2. Zukauf | 180 Stück |
7.9.2000 | vom 3. Zukauf | 320 Stück |
20.11.2000 | vom 4. Zukauf | 135 Stück |
Endbestand laut Inventur:
Tabelle in neuem Fenster öffnen
vom 1. Zukauf | 50 Stück | |
vom 2. Zukauf | 20 Stück | |
vom 3. Zukauf | 30 Stück | |
vom 4. Zukauf | 15 Stück | |
vom 5. Zukauf | 95 Stück | 5 Stück Schwund |
Der Verbrauch ergibt sich wie folgt:
Tabelle in neuem Fenster öffnen
Abgang am 27.1.2000 | 60 Stück | à | 400 S | 24.000 S |
Abgang am 5.3.2000 | 30 Stück | à | 400 S | 12.000 S |
Abgang am 5.3.2000 | 350 Stück | à | 390 S | 136.500 S |
Abgang am 22.6.2000 | 180 Stück | à | 405 S | 72.900 S |
Abgang am 7.9.2000 | 320 Stück | à | 395 S | 126.400 S |
Abgang am 20.11.2000 | 135 Stück | à | 410 S | 55.350 S |
Verbrauch | 1.075 Stück | 427.150 S |
Der Endbestand wird folgendermaßen ermittelt:
Tabelle in neuem Fenster öffnen
Endbestand | vom 1. Zukauf | 50 Stück | à | 390 S | 19.500 S |
Endbestand | vom 2. Zukauf | 20 Stück | à | 405 S | 8.100 S |
Endbestand | vom 3. Zukauf | 30 Stück | à | 395 S | 11.850 S |
Endbestand | vom 4. Zukauf | 15 Stück | à | 410 S | 6.150 S |
Endbestand | vom 5. Zukauf | 95 Stück | à | 415 S | 39.425 S |
Endbestand | 210 Stück | 85.025 S | |||
Schwund | vom 5. Zukauf | 5 Stück | à | 415 S | 2.075 S |
Ist hinsichtlich der Abfassungen das konkrete Wirtschaftsgut, bzw. die Reihenfolge und die Menge der einzelnen Positionen nicht detailliert feststellbar, sind andere Bewertungsverfahren anzuwenden.
Für eine Teilwertabschreibung sind die Anschaffungskosten des einzelnen Wirtschaftsguts mit dem jeweiligen Teilwert zu vergleichen.
6.7.1.4 Durchschnittspreisverfahren
6.7.1.4.1 Gewogenes Durchschnittspreisverfahren
2315Gleichartige Wirtschaftsgüter des Vorratsvermögens können zu einer Gruppe zusammengefasst werden. Die Bewertung erfolgt mit dem gewogenen Durchschnittspreis. Dieser wird dadurch ermittelt, dass für die einzelne Gruppe von Wirtschaftsgütern aus dem Anfangswert zu Beginn des Wirtschaftsjahres und den Anschaffungswerten der Zugänge im Wirtschaftsjahr der Gesamtwert der Position errechnet wird. Geteilt durch die Anzahl der einzelnen Wirtschaftsgüter dieser Gruppe aus dem Anfangsbestand und dem Zukauf ergibt sich der gewogene Durchschnittspreis. Mit diesem werden die Wirtschaftgüter dieser Gruppe, die laut Inventur als Endbestand vorhanden sind, bewertet. Liegt der Teilwert niedriger, sind die Voraussetzungen für eine Abschreibung gegeben.
Beispiel:
Von einer bestimmten Vorratsposition wurden folgende Daten aufgezeichnet:
Tabelle in neuem Fenster öffnen
Anfangsbestand | 90 Stück | à | 400 S |
Zugänge:
Tabelle in neuem Fenster öffnen
Zukauf am 28.1.2000 | 400 Stück | à | 390 S |
Zukauf am 15.4.2000 | 200 Stück | à | 405 S |
Zukauf am 7.7.2000 | 350 Stück | à | 395 S |
Zukauf am 20.9.2000 | 150 Stück | à | 410 S |
Zukauf am 6.12.2000 | 100 Stück | à | 415 S |
Endbestand laut Inventur: | 210 Stück |
Daraus wird der Endbestand wie folgt abgeleitet:
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Menge | Preis | Wert | ||
Anfangsbestand | 90 Stück | à | 400 S | 36.000 S |
Zukauf am 28.1.2000 | 400 Stück | à | 390 S | 156.000 S |
Zukauf am 15.4.2000 | 200 Stück | à | 405 S | 81.000 S |
Zukauf am 7.7.2000 | 350 Stück | à | 395 S | 138.250 S |
Zukauf am 20.9.2000 | 150 Stück | à | 410 S | 61.500 S |
Zukauf am 6.12.2000 | 100 Stück | à | 415 S | 41.500 S |
1.290 Stück | 514.250 S |
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Gewogener Durchschnittspreis: | 514.250 S | / | 1290 Stück | = | 398,64 S |
Endbestand: | 210 Stück | x | 398,64 S | = | 83.714,40 S |
6.7.1.4.2 Gleitendes Durchschnittspreisverfahren
2316Eine besondere Form des gewogenen Durchschnittspreisverfahrens ist das gleitende Durchschnittspreisverfahren. Gleichartige Wirtschaftsgüter des Vorratsvermögens werden als Gruppe bewertet, wobei der Durchschnittspreis nach jedem Zukauf neu ermittelt wird. Die Lagerabgänge werden bis zum nächsten Zukauf mit diesem Durchschnittspreis angesetzt. Eine Lagerbuchführung, die sowohl eine mengenmäßige wie auch wertmäßige Erfassung zulässt, ist dafür Voraussetzung.
2317Der zuletzt ermittelte Durchschnittspreis wird der Bewertung des Endbestandes zu Grunde gelegt. Liegt der Teilwert niedriger, sind die Voraussetzungen für eine Abschreibung gegeben.
Beispiel:
Von einer bestimmten Vorratsposition wurden folgende Daten aufgezeichnet:
Tabelle in neuem Fenster öffnen
Anfangsbestand | 90 Stück | à | 400 S |
Zugänge:
Tabelle in neuem Fenster öffnen
Zukauf 28.1.2000 | 400 Stück | à | 390 S |
Zukauf 15.4.2000 | 200 Stück | à | 405 S |
Zukauf 7.7.2000 | 350 Stück | à | 395 S |
Zukauf 20.9.2000 | 150 Stück | à | 410 S |
Zukauf 6.12.2000 | 100 Stück | à | 415 S |
Abgänge laut Entnahmescheine:
Tabelle in neuem Fenster öffnen
27.1.2000 | 60 Stück |
5.3.2000 | 380 Stück |
22.6.2000 | 180 Stück |
7.9.2000 | 320 Stück |
20.11.2000 | 135 Stück |
Endbestand laut Inventur: | 210 Stück |
Tabelle in neuem Fenster öffnen
Menge | Preis | Wert | Verbrauch | ||
Anfangsbestand | 90 Stück | à | 400,00 S | 36.000,00 S | |
Abgang 27.1.2000 | 60 Stück | à | 400,00 S | 24.000,00 S | 24.000,00 S |
30 Stück | à | 400,00 S | 12.000,00 S | ||
Zukauf 28.1.2000 | 400 Stück | à | 390,00 S | 156.000,00 S | |
430 Stück | à | 390,70 S | 168.000,00 S | ||
Abgang 5.3.2000 | 380 Stück | à | 390,70 S | 148.466,00 S | 148.466,00 S |
50 Stück | à | 390,70 S | 19.534,00 S | ||
Zukauf 15.4.2000 | 200 Stück | à | 405,00 S | 81.000,00 S | |
250 Stück | à | 402,14 S | 100.534,00 S | ||
Abgang 2.6.2000 | 180 Stück | à | 402,14 S | 72.385,20 S | 72.385,20 S |
70 Stück | à | 402,14 S | 18.148,80 S | ||
Zukauf 7.7.2000 | 350 Stück | à | 395,00 S | 138.250,00 S | |
420 Stück | à | 396,19 S | 166.398,80 S | ||
Abgang 7.9.2000 | 320 Stück | à | 396,19 S | 126.780,80 S | 126.780,80 S |
100 Stück | à | 396,19 S | 39.618,00 S | ||
Zukauf 20.9.2000 | 150 Stück | à | 410,00 S | 61.500,00 S | |
250 Stück | à | 404,47 S | 101.118,00 S | ||
Abgang 20.11.2000 | 135 Stück | à | 404,47 S | 54.603,45 S | 54.603,45 S |
115 Stück | à | 404,47 S | 46.514,55 S | ||
Zukauf 6.12.2000 | 100 Stück | à | 415,00 S | 41.500,00 S | |
SOLL - Endbestand | 215 Stück | à | 409,37 S | 88.014,55 S | |
IST - Endbestand | 210 Stück | à | 409,37 S | 85.967,70 S | |
Schwund | 5 Stück | à | 409,37 S | 2.046,85 S |
6.7.1.5 Verbrauchsabfolgeverfahren
6.7.1.5.1 FIFO-Bewertung
2318Eine weitere Möglichkeit der Bewertung darf nach einer typisierten Reihenfolge der Lagerabfassungen erfolgen. Die tatsächliche Verbrauchsabfolge darf dieser Annahme nicht entgegenstehen. Werden die zuerst angeschafften Vorräte als erste wieder verbraucht bzw. verkauft ("first in - first out"), kann der Endbestand laut Inventur auf Grund der letzten Zukäufe bewertet werden.
2319Liegt der Teilwert niedriger als der durch die FIFO-Bewertung ermittelte, sind die Voraussetzungen für eine Abschreibung gegeben.
Beispiel:
Von einer bestimmten Vorratsposition wurden folgende Daten aufgezeichnet:
Zugänge:
Tabelle in neuem Fenster öffnen
vorletzter Zukauf am 20.9.2000 | 150 Stück | à | 410 S |
letzter Zukauf am 6.12.2000 | 100 Stück | à | 415 S |
Endbestand laut Inventur: | 210 Stück |
Tabelle in neuem Fenster öffnen
Menge | Preis | Wert | ||
Restbestand Zukauf am 20.9.2000 | 110 Stück | à | 410 S | 45.100 S |
Zukauf am 6.12.2000 | 100 Stück | à | 415 S | 41.500 S |
Endbestand | 210 Stück | 86.600 S |
Betragen die Wiederbeschaffungskosten weniger als 410 S, ist der gesamte Endbestand im entsprechenden Umfang einer Teilwertabschreibung zugänglich. Liegt der Teilwert zwischen 410 S und 415 S, ist die Teilwertabschreibung auf den Bestand aus dem Zukauf vom 6.12.2000 beschränkt.
6.7.1.5.2 LIFO-Bewertung
2320Das LIFO-Verfahren ("last in - first out") unterstellt, dass die zuletzt eingekauften Bestände als erste wieder verbraucht bzw. verkauft werden. Diese Bewertungsmethode darf nur ausnahmsweise angewendet werden, wenn die tatsächliche Verbrauchsabfolge durch die Art der Lagerhaltung dieser Annahme am ehesten entspricht (zB Lagerhaltung eines Kohlenhändlers). Dies ist durch den Steuerpflichtigen glaubhaft zu machen.
Die Bewertung des Endbestandes geht von den Werten des Anfangsbestandes aus. Bei zunehmenden Beständen werden die Erhöhungen mit den Anschaffungskosten der ersten Zukäufe des Wirtschaftsjahres bewertet.
2321Eine Teilwertabschreibung auf Grund von Preisveränderungen wird nur in Ausnahmefällen in Frage kommen.
Beispiel:
Von einer bestimmten Vorratsposition wurden folgende Daten aufgezeichnet:
Tabelle in neuem Fenster öffnen
Anfangsbestand: | 90 Stück | à | 400 S |
Zugänge:
Tabelle in neuem Fenster öffnen
Zukauf 28.1.2000 | 400 Stück | à | 390 S |
Endbestand laut Inventur: | 210 Stück |
Tabelle in neuem Fenster öffnen
Menge | Preis | Wert | ||
gesamter Anfangsbestand | 90 Stück | à | 400 S | 36.000 S |
vom Zukauf 28.1.2000 | 120 Stück | à | 390 S | 46.800 S |
Endbestand | 210 Stück | 82.800 S |
Betragen die Wiederbeschaffungskosten weniger als 390 S, ist der gesamte Endbestand im entsprechenden Umfang einer Teilwertabschreibung zugänglich. Liegt der Teilwert zwischen 390 S und 400 S, ist die Teilwertabschreibung auf den Anfangsbestand beschränkt.
6.7.1.5.3 HIFO-Bewertung
2322Das HIFO-Verfahren ("highest in - first out") unterstellt eine Verbrauchsabfolge, die sich am Wert des Einkaufs orientiert. Da dies keiner realistischen Verbrauchsabfolge entspricht, ist die steuerliche Bewertung nach dieser Methode nicht zulässig.
2323Das Gegenstück des HIFO-Verfahrens ist das LOFO-Verfahren ("lowest in - first out"). Dieses kommt ua. aus den oben genannten Gründen für die Bewertung ebenfalls nicht in Betracht.
6.7.1.6 Festwert
2324Werden Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe regelmäßig ersetzt und ist der Gesamtwert von untergeordneter Bedeutung, darf der Bilanzansatz mit einem gleich bleibenden Wert erfolgen. Als weitere Voraussetzung dürfen voraussichtlich nur geringe Veränderungen hinsichtlich Umfang, Wert und Zusammensetzung eintreten. Dieser Festwert ist zumindest alle fünf Jahre durch eine Bestandsaufnahme zu überprüfen und ggf. entsprechend anzupassen. Zwischenzeitig sind die Einkäufe in vollem Umfang als Aufwand zu erfassen. Der Festwert ist mit den Anschaffungskosten anzusetzen.
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Zusatzinformationen | |
---|---|
Gültig ab: | 13.03.2024 |
Betroffene Normen: | § 6 EStG 1988, Einkommensteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 400/1988 |
Schlagworte: | Identitätspreisverfahren - Anschaffungspreis - Einzelbewertung - Realisationsprinzip - Preiszuordnung - Zukauf - Anfangsbestand - Endbestand - Inventur - Schwund - Verbrauch - Abgang - Reihenfolge - Teilwertabschreibung - Teilwert - Durchschnittspreisverfahren - gewogen - gewogenes Durchschnittspreisverfahren - Vorratsvermögen - Gruppe - Bewertung - Durchschnittspreis - Anfangswert - Gesamtwert - Zugänge - Zugang - Abschreibung - gleitend - Lagerabgänge - Lagerabgang - gleitendes Durschnittspreisverfahren - gleitender Lagerabgang - Lagerbuchführung - Vorratsposition - Entnahmeschein - SOLL – Endbestand - IST – Endbestand - Verbrauchsabfolgeverfahren - FIFO-Bewertung - Lagerabfassung - Verbrauchsabfolge - first in - first out - Wiederbeschaffungskosten - LIFO-Bewertung - LIFO-Verfahren - last in - first out - Bestände - Bestand - Lagerhaltung - Preisveränderung - HIFO-Bewertung - HIFO-Verfahren - highest in - first out - Einkauf - LOFO-Verfahren - lowest in - first out - Festwert - Betriebsstoffe - Bestandsaufnahme - FIFO-Verfahren - FIFO - LIFO - HIFO - LOFO - Rohstoff - Hilfsstoff |
Stammfassung: | 06 0104/9-IV/6/00 |
Datenquelle: Findok — https://findok.bmf.gv.at
Fundstelle(n):
LAAAA-76448