S. 20412. Abrechnung von laufenden Bezügen für eine gebrochene Abrechnungsperiode

12.1. Allgemeines

In diesem Kapitel wird die Abrechnungstechnik für den laufenden Bezug gezeigt, wenn das Dienstverhältnis

• während eines vollen Abrechnungszeitraums beginnt oder endet bzw. beginnt und endet.

Diesen „nicht vollen“ Abrechnungszeitraum bezeichnet man in der Personalverrechnung als „gebrochene Abrechnungsperiode“.

Das in diesem Kapitel behandelte Fachwissen setzt die Durcharbeitung des Kapitels „Abrechnung von laufenden Bezügen für eine volle Abrechnungsperiode“ voraus (→ 11.).

12.2. Grundbezug

Die Aliquotierung des Gehalts oder des Lohns (die Ermittlung des anteiligen Gehalts oder Lohns) wird wie folgt durchgeführt:

1. Für Dienstnehmer, deren Grundbezug auf der Basis eines Stundenlohns festgelegt wurde:

2. Für Dienstnehmer, deren Grundbezug auf der Basis eines Wochenlohns festgelegt wurde:

3. Für Dienstnehmer, deren Grundbezug auf der Basis eines Monatslohns(-gehalts) festgelegt wurde, durch eine der folgenden Berechnungsarten:

Sieht der anzuwendende Kollektivvertrag eine dieser Berechnungsarten vor, ist diese anzuwenden. Ist das nicht der Fall, kann jede dieser Arten angewendet werden. Für die Praxis ist es zweckmäßig, eine dieser Berechnungsarten in Form einer innerbetrieblichen Vereinbarung festzulegen.

12.3. Dienstnehmeranteil zur Sozialversicherung

12.3.1. Berechnung des Dienstnehmeranteils nach dem Selbstabrechnungsverfahren (Lohnsummenverfahren)

Der beitragspflichtige Bezug ist

• max. bis zur Höchstbeitragsgrundlage der jeweiligen Sozialversicherungstage (Kalendertage) mit dem entsprechenden Prozentsatz zu multiplizieren.

Die Höchstbeitragsgrundlagen der allgemeinen Beitragsgrundlagen betragen:

Die Prozentsätze können von der im Tarifsystem enthaltenen Beitragsabzugstabelle abgelesen werden (→ 11.4.3.1.).

Der über diese Prozentsätze ermittelte Dienstnehmeranteil ist (unter Berücksichtigung der allgemeinen Rundungsregel) kaufmännisch auf zwei Dezimalstellen zu runden. Maßgebend für den Rundungsvorgang ist die dritte Nachkommastelle.

S. 20712.3.2. Berechnung des Dienstnehmeranteils nach dem Vorschreibeverfahren

Die Ermittlung des Dienstnehmeranteils erfolgt analog zum Selbstabrechnungsverfahren.

12.4. Lohnsteuer

Bei Ein- und/oder Austritt eines Arbeitnehmers während eines Lohnzahlungszeitraums ist die Lohnsteuer für den Zeitraum zu ermitteln und einzubehalten, für den der Arbeitslohn tatsächlich bezahlt wird (→ 11.5.2.1.).

12.4.1. Lohnzahlungszeitraum - Ermittlung der Lohnsteuertage

Beginnt oder endet (bzw. beginnt und endet) die Beschäftigung während eines Kalendermonats, so ist der Lohnzahlungszeitraum der Kalendertag. Der Kalendertag ist auch dann der Lohnzahlungszeitraum, wenn bei der Berechnung der Lohnsteuer unter Berücksichtigung eines Abkommens zur Vermeidung der Doppelbesteuerung (→ 7.2.) oder einer Maßnahme gem. § 48 BAO ein Teil des für den Kalendermonat bezogenen Lohns aus der inländischen Steuerbemessungsgrundlage ausgeschieden wird (§ 77 Abs. 1 EStG).

Demnach erfolgt die Ermittlung der Lohnsteuer einer gebrochenen Abrechnungsperiode unter Verwendung der täglichen Lohnsteuertabelle. Aus diesem Grund muss zuerst die Bemessungsgrundlage der gebrochenen Abrechnungsperiode auf die entsprechende tägliche Bemessungsgrundlage umgerechnet werden. Dabei sind die Kalendertage der gebrochenen Abrechnungsperiode als Lohnsteuertage heranzuziehen.

Lt. EStG ist das Kalenderjahr zu 360 Tagen bzw. 12 Monaten zu rechnen (§ 66 Abs. 3 EStG).

Bei Auszahlung von Bezügen gem. § 67 Abs. 8 EStG (z.B. Ersatzleistung für Urlaubsentgelt, → 23.3.2.6.2.) ist jedenfalls der Kalendermonat als Lohnzahlungszeitraum heranzuziehen (LStR 2002, Rz 1186).

12.4.2. Umrechnen der Freibeträge, des Pendlerpauschals und des Pendlereuros

Bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage einer gebrochenen Abrechnungsperiode sind gegebenenfalls

• der Freibetrag auf Grund der Mitteilung gem. § 63 EStG (→ 14.3.) und

• das (gegebenenfalls über die Drittelregelung reduzierte) Pendlerpauschale (→ 14.2.2.)

unter Berücksichtigung der Lohnsteuertage umzurechnen.

Der (gegebenenfalls über die Drittelregelung reduzierte) Pendlereuro ist ebenfalls über Lohnsteuertage umzurechnen und von der ermittelten Lohnsteuer in Abzug zu bringen (→ 14.2.2.).

Der Freibetrag gem. § 68 Abs. 1 und 2 EStG (→ 18.3.1.) kann bei Arbeitgeberwechsel innerhalb eines Lohnzahlungszeitraums von beiden Arbeitgebern stets in voller Höhe berücksichtigt werden (LStR 2002, Rz 1147).

12.4.3. Ermittlung der Lohnsteuer

Das im Punkt 11.5. über die Ermittlung der Lohnsteuer Gesagte gilt gleichlautend.

Bei der Lohnabrechnung für einen mehrtägigen Zeitraum ist das Einkommen für diese Tage durch die Anzahl der Tage zu dividieren und in der Folge die Tagestabelle anzuwenden.

Lt. EStG ist die (tägliche) Lohnsteuer auf volle Cent zu runden (§ 66 Abs. 1 EStG); dabei ist kaufmännisch auf zwei Dezimalstellen zu runden.

S. 21112.5. Zusammenfassung

Laufende Bezüge (ohne Zulagen und Zuschläge gem. § 68 EStG, → 18.4.) der

zu behandeln.

Hinweis: Bedingt durch die unterschiedlichen Bestimmungen des Abgabenrechts ist das Eingehen auf ev. Sonderfälle nicht möglich. Es ist daher erforderlich, die entsprechenden Erläuterungen zu beachten.