2. Arten von Investmentfonds und Immobilienfonds
2.4. Sonstige Gebilde mit der Bezeichnung "Fonds"
2.4.1. Geschlossene Fonds
141Geschlossene Fonds können entweder als Kapitalgesellschaften oder als Personengesellschaften eingerichtet werden. Häufig werden sie als Kommanditgesellschaften errichtet. Geschlossene Fonds haben eine im Vorhinein vereinbarte feste Fondslaufzeit ("closed-end" Fonds). Oft wird die Investitionssumme von den Investoren zunächst dem Fonds nur vertraglich zugesagt und erst bei Bedarf oder anhand vordefinierter Zahlungspläne tatsächlich eingezahlt. Eine langfristige Kapitalerhaltung des Fonds ist nicht beabsichtigt.
142Als geschlossene Fonds werden typischerweise aufgelegt
Venture Capital Fonds (auch "Risikokapitalfonds" genannt)
Private Equity Fonds (Fonds für außerbörsliche Unternehmensbeteiligungen)
Schiffsfonds
bestimmte Immobilien(projekt)fonds
Fonds für "gebrauchte" Lebensversicherungen ("Second-Hand-Polizzen").
143Geschlossene Fonds fallen in der Regel in den Anwendungsbereich des AIFMG. Die Verwalter der unter das AIFMG fallenden geschlossenen Fonds müssen in der EU niedergelassen sein und unterliegen der Registrierung oder Konzessionierung bei einer zuständigen Behörde ihres Herkunftsmitgliedstaates. Das verwaltete Vermögen eines geschlossenen Fonds wird oft 500 Mio. Euro nicht übersteigen. In diesem Fall sind die Verwalter eines solchen Fonds unterhalb des Schwellenwertes des § 1 Abs. 5 AIFMG tätig. Unterhalb der 500 Mio.-Grenze gilt das AIFMG nur sehr eingeschränkt bzw. bloß bei freiwilliger Beantragung einer Konzession. Für die Besteuerung eines geschlossenen Fonds, der in den Anwendungsbereich des AIFMG fällt, ist das Unterschreiten der 500 Mio.-Grenze jedoch unerheblich. Die Besteuerung richtet sich nach § 186 InvFG 2011, bzw. - bei AIFs, deren Herkunftsmitgliedstaat nicht Österreich ist - nach § 188 InvFG 2011.
2.4.2. Sonstige Fonds
144Es gibt verschiedenste andere Gebilde, die als "Fonds" bezeichnet werden. Diese werden nach den allgemeinen ertragsteuerlichen Grundsätzen entweder als Körperschaften öffentlichen oder privaten Rechts - zB nach § 3 KStG 1988 - besteuert oder als nicht steuerbare Einheiten behandelt, deren Einkünfte jemand anderem zugerechnet werden.
145Zu diesen Gebilden gehören
Fonds, die durch Bundes- oder Landesgesetz mit Rechtspersönlichkeit eingerichtet worden sind, wie zB
der ERP-Fonds gemäß § 1 ERP-Fonds-Gesetz
der Klima- und Energiefonds gemäß § 2 KLI.EN-FondsG
der Künstler-Sozialversicherungsfonds gemäß § 3 K-SVFG
der Privatkrankenanstalten-Finanzierungsfonds gemäß § 1 PRIKRAF-G
der Versöhnungsfonds gemäß § 1 Versöhnungsfonds-Gesetz
der Umwelt- und Wasserwirtschaftsfonds gemäß § 1 UWFG
usw.
Fonds, die durch einen anderen Gründungsakt auf der Grundlage von Bundes- oder Landesgesetzen mit Rechtspersönlichkeit eingerichtet worden sind, wie zB
Betriebsratsfonds iSd § 74 ArbVG
Fonds nach dem Bundes-Stiftungs- und Fondsgesetz 2015
Fonds nach den Landes-Stiftungs- und Fondsgesetzen
Fonds ohne Rechtspersönlichkeit, wie zB
Jubiläumsfonds der Oesterreichischen Nationalbank (OeNB)
Fonds Colloquium der katholischen Aktion Österreich.
Siehe dazu auch KStR 2013 Rz 49 und 112.
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Zusatzinformationen | |
|---|---|
Gültig ab: | |
Materie: | Steuer |
Betroffene Normen: | InvFG 2011, Investmentfondsgesetz 2011, BGBl. I Nr. 77/2011 ImmoInvFG, Immobilien-Investmentfondsgesetz, BGBl. I Nr. 80/2003 AIFMG, Alternative Investmentfonds Manager-Gesetz, BGBl. I Nr. 135/2013 FMV 2015, Fonds-Melde-Verordnung 2015, BGBl. II Nr. 167/2015 § 1 Abs. 5 AIFMG, Alternative Investmentfonds Manager-Gesetz, BGBl. I Nr. 135/2013 § 186 InvFG 2011, Investmentfondsgesetz 2011, BGBl. I Nr. 77/2011 § 188 InvFG 2011, Investmentfondsgesetz 2011, BGBl. I Nr. 77/2011 § 3 KStG 1988, Körperschaftsteuergesetz 1988, BGBl. Nr. 401/1988 § 1 ERP-Fonds-Gesetz, BGBl. Nr. 207/1962 § 2 KLI.EN-FondsG, Klima- und Energiefondsgesetz, BGBl. I Nr. 40/2007 § 3 K-SVFG, Künstler-Sozialversicherungsfondsgesetz, BGBl. I Nr. 131/2000 § 1 PRIKRAF-G, Privatkrankenanstalten-Finanzierungsfondsgesetz, BGBl. I Nr. 165/2004 § 1 Versöhnungsfonds-Gesetz, BGBl. I Nr. 74/2000 § 1 UWFG, Umwelt- und Wasserwirtschaftsfondsgesetz, BGBl. Nr. 79/1987 § 74 ArbVG, Arbeitsverfassungsgesetz, BGBl. Nr. 22/1974 BStFG 2015, Bundes-Stiftungs- und Fondsgesetz 2015, BGBl. I Nr. 160/2015 |
Verweise: | KStR 2013, Körperschaftsteuerrichtlinien 2013 Rz 49 KStR 2013, Körperschaftsteuerrichtlinien 2013 Rz 112 |
Schlagworte: | Investmentfonds - Immobilienfonds - Geschlossene Fonds - closed-end Fonds |
Stammfassung: | BMF-010200/0019-IV/1/2018 |
Datenquelle: Findok — https://findok.bmf.gv.at
Fundstelle(n):
MAAAA-76452