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Wohnraumüberlassung an mitarbeitende Gesellschafter
Keine verdeckte Gewinnausschüttung durch Sachbezüge im Rahmen einer angemessenen Gesamtentlohnung
Werden Wohnungen an Mitarbeiter unentgeltlich überlassen, liegt ein tauschähnlicher Umsatz (Arbeitsleistung gegen Sachbezug) vor. Sind die Mitarbeiter Gesellschafter ihres Arbeitgebers in der Rechtsform einer Kapitalgesellschaft (AG, GmbH, FlexCo), liegen beim Arbeitgeber Betriebsausgaben für die Arbeitsleistungen der Gesellschafter vor. Verdeckte Gewinnausschüttungen liegen nur insoweit vor, als die Gesamtentlohnung aus Barlohn und Sachbezug das angemessene Ausmaß einer marktkonformen Entlohnung überschreitet.
1. Die Rechtsprechung des VwGH
1.1. Zur Angemessenheit der Gesamtentlohnung
Wird ein Gesellschafter-Geschäftsführer einer GmbH mit einem Barlohn und einem Sachbezug in Form einer Nutzungsüberlassung einer Wohnung der GmbH entlohnt, ist eine verdeckte Gewinnausschüttung auszuschließen, sofern die „Gesamtausstattung“ (Gesamtentlohnung) eine marktkonforme Entlohnung nicht übersteigt, sich also im RahS. 1165 men einer marktkonformen fremdüblichen Entlohnung bewegt. Die Kosten der GmbH aus einer Abschreibung von Herstellungskosten, Erhaltungsaufwand oder Schuldzinsen aus einer Fremdfinanzierung sind bei der Arbeitgeber-GmbH als Betriebsausgaben abzugsfähig.