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Ansatz und Bewertung erwarteter Kreditausfälle – Transferregeln
Allgemeiner Ansatz und Ausnahmen
Nach dem derzeit gültigen Standard „IAS 39 Finanzinstrumente: Ansatz und Bewertung“ werden Wertminderungen (impairment) von Fremdkapitalinstrumenten (zB Kredite, Anleihen, Forderungen aus Lieferungen und Leistungen) nach dem sogenannten incurred loss model im IFRS-Abschluss abgebildet: Wertminderungen sind ausschließlich für zum Abschlussstichtag bereits eingetretene Verluste zu erfassen. Daran wird kritisiert, dass es Kreditverluste zu niedrig und zu spät berücksichtigt. Das International Accounting Standards Board (IASB) hat dieser Kritik Rechnung getragen und mit dem ab anzuwendenden Standard „IFRS 9 Finanzinstrumente“ und dem darin enthaltenen expected credit loss model ein auch in die Zukunft gerichtetes Wertminderungsmodell veröffentlicht.
1. Neues Wertminderungsmodell
Das expected credit loss model ist auf Fremdkapitalinstrumente, deren Folgebewertung zu fortgeführten Anschaffungskosten oder erfolgsneutral zum beizulegenden Zeitwert sowie auf Leasingforderungen, aktive Vertragsposten (contract assets) und nicht zum beizulegenden Zeitwert bewertete Finanzgarantien und Kreditzusagen anzuwenden (IFRS 9.5.5.1).
Zentrale Bestandteile des expected credit loss model sind die sogenann...