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Zulässigkeit von Year-End Adjustments
Voraussetzungen der steuerlichen Wirksamkeit
In diesem Beitrag soll untersucht werden, unter welchen Voraussetzungen die Vereinbarung eines Year-End Adjustments in Österreich zulässig und steuerlich wirksam ist.
1. Einführung
In der Praxis wird von internationalen Konzernen für Vertriebs- und Produktionsunternehmen, die als Routineunternehmen zu charakterisieren sind, häufig die geschäftsfallbezogene Nettomargenmethode (transactional net margin method; idF: TNMM) angewendet. Bei Anwendung der TNMM streben die an der Transaktion beteiligten verbundenen Unternehmen an, dass das Routineunternehmen ein bestimmtes Ergebnis (zB EBIT im Verhältnis zum Umsatz) erzielt. Um das angestrebte Ergebnis zu erreichen, wird in der Regel in der Budgetierungsphase für ein Geschäftsjahr anhand der geplanten Kosten und der geplanten Erträge der Verrechnungspreis so festgelegt, dass der angestrebte Zielwert im Budget erreicht wird. Der Verrechnungspreis wird daher entsprechend dem Ex-ante-Ansatz im Vorhinein auf Planbasis entsprechend der zum Zeitpunkt der Budgetierung vorhandenen Informationen und Annahmen festgelegt. Da es im laufenden Geschäftsjahr aufgrund der bei der Budgetierung herrschenden Ungewissheit immer zu Abweichungen auf der Kosten- u...