Praxis des Internationalen Steuerrechts
1. Aufl. 2005
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S. 1Unterkapitalisierung und wirtschaftliche Doppelbesteuerung im Lichte des DBA- und Europarechts
S. 3I. Problemstellung
Im folgenden Beitrag werden DBA-rechtliche und EG-rechtliche Zweifelsfragen erörtert, die im Fall der Gesellschafterfremdfinanzierung durch nationale Unterkapitalisierungsvorschriften ausgelöst werden können. Betrachtet werden soll der Fall, dass eine im Inland ansässige Muttergesellschaft ihrer im Ausland ansässigen Tochtergesellschaft ein Darlehen unter angemessenen (fremdüblichen) Bedingungen gewährt. Ferner sei vorausgesetzt, dass nach den nationalen steuerlichen Vorschriften im Ansässigkeitsstaat der Tochtergesellschaft der angefallene Zinsaufwand in Folge von Unterkapitalisierung in eine verdeckte Ausschüttung umqualifiziert wird. In solchen Fällen stellen sich mehrere Fragen: Zum Ersten ist zu prüfen, welche DBA-rechtlichen Folgen sich aus der Umqualifikation ergeben. Hiebei wird aus Sicht der inländischen Muttergesellschaft insbesondere auch zu prüfen sein, inwieweit das DBA-Recht geeignet ist, eine juristische oder wirtschaftliche Doppelbesteuerung der Zinsen zu vermeiden. Soweit ungeachtet des DBA-Rechts Doppelbesteuerung eintritt, soll weiters die Frage gestell...