Pensionen im Recht der Doppelbesteuerungsabkommen

X.1. Problemdarstellung anhand von Fallbeispielen

Die in Kapitel II.3 erläuterten Modelle (TEE, TTE, EET, ETT) funktionieren in sich geschlossen ohne Probleme, verursachen keine Doppelbesteuerung, sichern die Einmalbesteuerung und haben allenfalls ausschließlich bewusst gesteuerte doppelte Nichtbesteuerung zur Folge. Treffen indessen unterschiedliche Modelle aufeinander, werden diese durch die Wechselwirkungen gestört. Die Modelle für die steuerliche Behandlung von Pensionsbeiträgen und Pensionsbezügen beziehen sich nur auf das nationale Steuerrecht eines Staates, weshalb in diesem Zusammenhang auftretende Besteuerungskonflikte ihre Ursache in der unterschiedlichen Ausgestaltung der Steuersysteme haben.

Wie bereits dargelegt, ist es die steuerpolitische Entscheidung jedes Staates, Pensionsbeiträge in der Anwartschaftsphase zu besteuern oder freizustellen. Bereits S. 249in der Anwartschaftsphase wechseln Arbeitnehmer nicht selten mehrmals den Tätigkeitsstaat. Folge davon ist, dass einerseits – insbesondere in der ersten und der zweiten Säule – zwingend ein Wechsel der Altersvorsorgeeinrichtung erfolgt. Arbeitnehmer werden zwar danach trachten, möglichst in nur eine Pensionsvorsorgeeinrichtu...