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Die „Subject-to-Tax“-Klausel in Art 15 Abs 4 DBA Österreich – Deutschland
The “Subject to Tax” Clause in Art 15 Para 4 of the Tax Treaty between Austria and Germany
Art 15 para 4 of the tax treaty between Austria and Germany contains a “subject-to-tax” clause for income derived from employment. This clause allocates the taxation right to the state of residence in case of non-taxation of that income in the state of source. Para 7 of the protocol to the tax treaty describes the scope of application of the clause by demanding that the respective activities have to be covered for tax purposes in the state of source. Heinz Jirousek explains the general purpose of the provision and examines the validity of the clause in a triangular situation of a frontier worker.
I. Hintergrund
Art 15 Abs 1, 4 und 6 DBA Österreich – Deutschland hat folgenden Wortlaut:
„(1) Vorbehaltlich der Art 16 bis 20 dürfen Gehälter, Löhne und ähnliche Vergütungen, die eine in einem Vertragsstaat ansässige Person aus unselbständiger Arbeit bezieht, nur in diesem Staat besteuert werden, es sei denn, die Arbeit wird im anderen Vertragsstaat ausgeübt. Wird die Arbeit dort ausgeübt, so dürfen die dafür bezogenen Vergütungen im anderen Staat besteuert werden. (…)
(4) Für Zwecke dieses Artikels gilt die Arbeit im anderen Vertragsstaat nur dann als ausgeübt, wenn die Vergütungen in Überei...