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Besteuerungsnachweise als Voraussetzung für die DBA-rechtliche Steuerfreistellung von Auslandseinkünften
Evidence of Taxation as Requirement for Tax Treaty Exemption on Foreign Income
According to a provision introduced in 2003 into the German Income Tax Act, German residents who are subject to tax in a country with which Germany has concluded a tax treaty requiring Germany to exempt income from employment have to prove that taxes have been paid in the source country. On January 10th, 2012, the German Federal Fiscal Court (BFH) submitted a request to the German Constitutional Court (BVerfG) asking to verify whether the overriding of tax treaties violates international law and hence the German constitution. In its request for decision the BFH emphasizes that a tax payment requirement based on domestic law cannot override Germany’s obligation to exempt foreign income unless the tax treaty provides for a subject to tax-clause. Stefan Bendlinger analyses the BFH’s submission to the BVerfG as well as possible impacts on Austria’s tax treaties.
I. Befreiungsmethode und „virtuelle“ Doppelbesteuerung
Die Befreiungsmethode nach dem Vorbild des Art. 23A OECD-MA entfaltet auch ihre Wirkung, wenn die Einkünfte im Quellenstaat tatsächlich nicht besteuert werden. Denn DBA vermeiden nach Rechtsprechung, Literatur und Verwaltungspraxis auch die sog. „virtuelle“ Doppelbesteuerung, von der man dann spricht, wenn keine „reale Doppelbesteuerung“ existiert. Wenn im jeweils anzuwendenden DBA keine Rückfallklausel in Form einer