Wohnsitzverlegung deutscher Überschussermittler

Nabialek (BB 2005, 1194 ff.) untersucht steueroptimale Gestaltungen der Verlegung des Wohnsitzes aus Deutschland in einen anderen Staat durch einen in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtigen Überschussermittler und versucht, die von ihm erzielten Ergebnisse auch in mathematische Formeln zu fassen. Er zeigt dabei auf, dass die steuerliche Optimierung schrittweise zu erfolgen hat. Zu diesem Zweck bildet Nabialek verschiedene Fallgruppen, wobei er insbesondere zwischen der Wohnsitzverlegung mit und ohne Aufgabe des deutschen Wohnsitzes trennt. Auch ohne Aufgabe des deutschen Wohnsitzes kann nämlich das Besteuerungsrecht Deutschlands in vielen Fällen ins Ausland wandern, wenn die Ansässigkeit im Ausland begründet wird und der ausländische Staat mit Deutschland ein Doppelbesteuerungsabkommen abgeschlossen hat. Die Beibehaltung eines Wohnsitzes in Deutschland auch in diesen Fällen birgt zwar einige Risiken in sich hinsichtlich der Anerkennung der Ansässigkeit im Ausland. Aus deutscher Sicht ergeben sich daraus aber auch Vorteile, wie z. B. die Möglichkeit der Geltendmachung höherer Freibeträge für unbeschränkt im Vergleich zu beschränkt Steuerpflichtigen.