Die Fiktion des § 15 Abs. 3 AStG, wonach von (Mit-)Unternehmern, Körperschaften, Personenvereinigungen oder Vermögensmassen errichtete ausländische Stiftungen und Trusts als Familienstiftungen behandelt werden, steht im Zentrum zahlreicher Auslegungs- und Abgrenzungsfragen. Bereits die Bestimmung der tauglichen Stifter sowie des Kreises der Bezugs- und Anfallsberechtigten erweist sich als systematisch problematisch; mit Blick auf durch inländische Stiftungen errichtete ausländische Stiftungen treten die Inkonsistenzen besonders deutlich hervor. Ziel dieses Beitrags ist es, die Tatbestandsvoraussetzungen des § 15 Abs. 3 AStG unter Berücksichtigung des neuen AEAStG 2023 anhand eines Fallbeispiels kritisch zu analysieren und dogmatisch einzuordnen. Im Vordergrund steht die Frage, ob die Norm potentiell missbräuchliche Gestaltungen mit tatsächlichem Steuerverlagerungspotential hinreichend erfasst oder ob sie vielmehr überschießend wirkt und dadurch ihre steuerpolitische Legitimation verliert.

The fiction of Sec. 15(3) of the German Foreign Tax Act (AStG), under which foreign foundations and trusts established by entrepreneurs, corporations, associations of persons or bodie...