Besitzen Sie diesen Inhalt bereits,
melden Sie sich an.
oder schalten Sie Ihr Produkt zur digitalen Nutzung frei.
Bilanzierung von Sale-and-Lease-Back-Transaktionen nach IFRS 16
Der Fall – die Lösung
1. Einleitung und Sachverhalt
Mit dem am beschlossenen IFRS 16 „Leases” wird die Bilanzierung von Leasingverhältnissen im IFRS-Abschluss auf eine neue Grundlage gestellt. Wesentliche Änderungen gibt es insbesondere bei der Anwendung des Right-of-Use-Konzepts in der Bilanz des Leasingnehmers. Dieses Konzept ist künftig auch in der Leasing-Phase einer Sale-and-Lease-Back-Transaktion in der Bilanz des Verkäufer-Leasingnehmers anzuwenden. Durch die Änderungen des IFRS 16 ist darüber hinaus auch die Verkaufstransaktion betroffen, die künftig nach den Regeln des IFRS 15 „Revenue from contracts with customers” zu beurteilen ist.
Ein Industriegüterhersteller (Verkäufer-Leasingnehmer) setzt im Werksverkehr eine Güterbahn ein, welche zu Beginn des Jahres 2011 angeschafft wurde. Anfang 2016 verkauft der Industriegüterhersteller die Güterbahn an ein Leasingunternehmen (Käufer-Leasinggeber) und mietet diese über die Restnutzungsdauer von 20 Jahren zurück. Folgende Daten liegen der Transaktion zugrunde:
Gesamtnutzungsdauer: 25 Jahre
Buchwert: 3.000.000 €
Beizulegender Zeitwert: 3.200.000 €
Geschätzter Restwert nach 20 Jahren: 500.000 €
Verkaufspreis: 3.300.000 €
Jährliche Leasingrate...