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SWI 10, Oktober 2024, Seite 518

Die Ansässigkeitsbescheinigung als Voraussetzung für die Gewährung von Abkommensvorteilen

The Certificate of Residence as a Prerequisite for Granting Treaty Benefits

Michael Lang

Certificates of residence play an important role in the practice of international tax law. Both the Double Taxation Treaty Relief Regulation (“DBA-Entlastungsverordnung”) and the new section 240a of the Federal Fiscal Code (“Bundesabgabenordnung” – BAO) address the need for these certificates. As a result, in many cases, treaty benefits can only be obtained if the taxpayer who is a resident in the other country can obtain a certificate of residence in that country. Therefore, the direct relief depends on circumstances that the taxpayer cannot influence. Michael Lang examines the resulting treaty and constitutional concerns and discusses possible interpretations compliant with the treaties and the constitution.

I. § 2 Abs 1 DBA-Entlastungsverordnung und § 240a BAO

In der Praxis des Internationalen Steuerrechts spielen Ansässigkeitsbescheinigungen eine große Rolle. Das OECD-MA spricht diese Bescheinigungen allerdings überhaupt nicht an. Lediglich einzelne DBA regeln, ob und unter welchen Voraussetzungen sie bei der Durchführung der Abkommensvorschriften relevant sind. Gelegentlich finden sich solche Regelungen auch in Verständigungsvereinbarungen.

Das BMF misst den Ansässigkeitsbescheinigungen seit knapp 20 Jahren große Bedeutung bei: Nach § 1 DBA-Entlastungsverordnung kann die in DBA v...

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