Aktuelle Fragen des Unternehmenskaufs

I. S. 3Einleitung und Themenstellung

Beteiligungserträge sind gem § 10 KStG von der Körperschaftsteuer befreit. Diese Bestimmung blickt auf eine vor allem unionsrechtlich geprägte Rechtsentwicklung zurück. Die Differenzierungen zwischen in- und ausländischen Gewinnanteilen wurden dabei weitgehend beseitigt. Von entscheidender Bedeutung für die hier zu behandelnde Thematik sind die Vorschriften des § 10 Abs 3 KStG: Während bei Beteiligungen an inländischen Kapitalgesellschaften oder Genossenschaften und Portfoliobeteiligungen an ausländischen Gesellschaften lediglich die laufenden Beteiligungserträge eine Körperschaftsteuerentlastung erfahren – sei es unter Anwendung der Befreiungs- oder der indirekten Anrechnungsmethode –, bleiben bei internationalen Schachtelbeteiligungen grundsätzlich auch Veräußerungsgewinne, Veräußerungsverluste und sonstige Wertänderungen außer Ansatz.

Die Steuerneutralität von Wertänderungen internationaler Schachtelbeteiligungen ist mehrfach durchbrochen. So sind tatsächliche und endgültige Vermögensverluste anlässlich des Untergangs der ausländischen Körperschaft gem § 10 Abs 3 Satz 2 KStG von der Steuerneutralität ausgenommen. Darüber hinaus steht der Muttergesellschaft gem § 10 Abs 3 Z 1 KStG die Möglichkeit offen, in der Kö...