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Einlagen und Zuwendungen von Immobilien in verdeckte Kapitalgesellschaften
Steuerliche Beurteilung
Die wesentliche Rechtsform für Immobilientransaktionen im Konzern stellt ua die GmbH & Co KG dar. Befindet sich eine Immobilie in einer Kapitalgesellschaft, gehen die Überlegungen oftmals dahin, nachträglich die gewünschte Personengesellschaftsstruktur einrichten zu wollen, indem die betreffende Immobilie in eine Tochter-Kommanditgesellschaft (KG) eingelegt oder zugewendet wird.
1. Überblick
Zuwendungen von Immobilien in eine GmbH & Co KG durch eine zu 100 % vermögensbeteiligte Kommanditistin sind in den unternehmens- und steuerrechtlichen Büchern der beteiligten Gesellschaften entsprechend abzubilden.
2. Übernehmende Gesellschaft
Die übernehmende GmbH & Co KG unterliegt als eingetragene Personengesellschaft der Rechnungslegungspflicht gemäß § 189 Abs 1 Z 2 lit a UGB, weil der (un)mittelbare Gesellschafter mit ansonsten unbeschränkter Haftung aufgrund der Rechtsform einer Kapitalgesellschaft tatsächlich nur beschränkt haftbar ist.
Die Immobilie ist nach § 202 Abs 1 UGB mit dem Wert anzusetzen, der ihr im Zeitpunkt ihrer Leistung beizulegen ist, soweit sich nicht aus der Nutzungsmöglichkeit ein geringerer Wert ergibt.
Die Fortführung der Buchwerte gemäß § 202 Abs 2 Z 1 UGB ist bei „Umgründungen (Verschmelzungen, Umwandlungen, Einbringungen, Zusam...