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Entscheidungsbaum und Praxisbeispiele zur Buchwerteinbringung
Wartungserlass zu Art. III UmgrStG – internationale Umgründungen
Im jüngst veröffentlichten Wartungserlass der UmgrStR zu Art. I, II, und III UmgrStG finden sich zahlreiche Aussagen zu grenzüberschreitenden bzw. internationalen Einbringungsvorgängen. Aufgrund der Komplexität der Materie und der oftmals in der Beratungspraxis auftretenden Schwierigkeiten bei der Herangehensweise an die entsprechenden gesetzlichen Bestimmungen des § 16 Abs. 1, 2 und 3 UmgrStG ist es eine große Unterstützung, in Rz. 854a UmgrStR einen grafisch unterlegten „Entscheidungsbaum“ zu finden.
1. Allgemeines
Dieser Entscheidungsbaum zu Einbringungsvorgängen gibt dem Anwender Hilfestellung in der Findung des für seinen Sachverhalt entsprechenden Bewertungskonzepts. Die Logik der Entscheidungsfindung führt über mehrere Fragestellungen zu Kreuzungen, die letztlich in der entsprechenden Bewertungsfolge münden. Beachtenswert ist, dass die erste Fragestellung nicht das einzubringende Vermögen betrifft, sondern vorab auf die Gegenleistungsanteile – also auf eine Prüfung des § 16 Abs. 2 UmgrStG – abstellt.
„Hat Österreich das Besteuerungsrecht an den Gegenleistungsanteilen?“, so lautet die erste Frage. Im Fall einer Verneinung kommt es zur Kreuzung und zur Frage, ob der Einbringende in einem EU-/EWR-Staat ansässig ist. Bei nochmaliger Verneinung führt dies zu...