Die einkommensteuerlichen Highlights der Liebhabereirichtlinien 2012

Inhaltsverzeichnis

Die einkommensteuerlichen Highlights der Liebhabereirichtlinien 2012
SWK 10/2012
1. Einkommensteuer – Allgemeines (Rz. 3 bis 9)
2. Betätigung mit Annahme einer Einkunftsquelle (§ 1 Abs. 1 LVO)
- 2.1. Einkunftsquellenvermutung (Rz. 10 bis 12)
- 2.2. Absehbarer Zeitraum (Rz. 14 bis 21)
- 2.3. Beendigung einer Betätigung vor Erzielen eines Gesamtgewinns (Rz. 17 bis 21)
- 2.4. Gesamtgewinn (§ 3 LVO; Rz. 22)
  - 2.4.1. Gesamtgewinnprognose bei zeitlich begrenzten Betätigungen (Rz. 23)
  - 2.4.2. Gesamtgewinnprognose bei nicht zeitlich begrenzten Betätigungen (Rz. 24 bis 34)
- 2.5. Gesamtüberschuss (§ 3 Abs. 1 LVO; Rz. 35, 36)
- 2.6. Anlaufzeitraum (§ 2 Abs. 2 LVO; Rz 37 bis 47)
- 2.7. Kriterienprüfung (§ 2 LVO)
- 2.8. „Große Vermietung“ (§ 2 Abs. 3 LVO; Rz. 58 bis 67)
3. Betätigungen mit Annahme von Liebhaberei (§ 1 Abs. 2 LVO)
- 3.1. Allgemeines (Rz. 68 bis 70)
- 3.2. Bewirtschaftung (§ 1 Abs. 2 Z 1 LVO; Rz. 71 bis 74)
- 3.3. Tätigkeit (§ 1 Abs. 2 Z 2 LVO; Rz. 76, 77)
- 3.4. Kleine Vermietung (§ 1 Abs. 2 Z 3)
- 3.5. Absehbarer Zeitraum
  - 3.5.1. Betätigungen i. S. d. § 1 Abs. 2 Z 1 und 2 LVO (Rz. 86 bis 88)
  - 3.5.2. Kleine Vermietung (Rz. 89 bis 91)
  - 3.6. Änderung der Bewirtschaftung (§ 2 Abs. 4 LVO; Rz. 93 bis 101)
4. Betätigung mit unwiderlegbarer Einkunftsquelleneigenschaft (§ 1 Abs. 3 LVO)
- 4.1. Unwiderlegbare Einkunftsquellenvermutung (Rz. 102 bis 104)
- 4.2. Wirtschaftlicher Zusammenhang (Rz. 105 bis 111)
5. Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 1 Abs. 2 Z 3, § 2 Abs. 3)
- 5.1. Große Vermietung (Einkunftsquellenvermutung; § 2 Abs. 3 LVO; Rz. 58 bis 67)
- 5.2. Kleine Vermietung (Liebhabereivermutung; § 1 Abs. 2 Z 3 LVO)
  - 5.2.1. Einordnung (Rz. 77, 78)
  - 5.2.2. Mietwohngrundstücke mit qualifizierten Nutzungsrechten (Rz. 79 bis 85)
  - 5.2.3. Absehbarer Zeitraum (Rz. 89 bis 91)
  - 5.2.4. Wandel einer Betätigung nach § 1 Abs. 1 LVO in eine nach § 1 Abs. 2 Z 3 LVO (Rz. 92)

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SWK 10, 1. April 2012, Seite 517

Die einkommensteuerlichen Highlights der Liebhabereirichtlinien 2012

Liebhaberei oder Einkunftsquelle?

Bernhard Renner

Das BMF hat seine Aussagen zur abgabenrechtlichen Liebhaberei neu positioniert: Fast 15 Jahre nach Erscheinen der Liebhabereirichtlinien (LRL) 1997 hat es die LRL 2012 veröffentlicht. Im Folgenden werden die wesentlichen (Neu-)Aussagen im Bereich der Einkommensteuer mit Anmerkungen vorgestellt, und es wird auf zusätzliche Judikatur wie Literatur hingewiesen.

1. Einkommensteuer – Allgemeines (Rz. 3 bis 9)

Der Liebhabereibeurteilung vorgelagert ist die Steuerbarkeit von Betätigungen. Hat der Steuerpflichtige eine Betätigung nicht entfaltet, kommt eine Beurteilung nach der LVO nicht in Betracht (z. B. VwGH 18. 3. 1997, 96/14/0045).

Beispiele in Rz. 4 LRL

Vermietung an unterhaltsberechtigte Personen bei Bezahlung der Miete aus dem Unterhalt (EStR 2000, Rz. 4702a);
Fremdunübliche Mietverhältnisse zwischen nahen Angehörigen:
Nutzung eines Gebäudes durch Miteigentümer aufgrund bloßer Gebrauchsregelung;
Bewohnen eines Gebäudes ausschließlich von Miteigentümern oder nahestehenden Personen;
Vermietung der gemeinsamen Ehewohnung an einen Ehegatten (EStR 2000, Rz. 6253);
Langjährige Vorbereitungshandlungen ohne Dokumentation der ernsthaften Absicht zur Aufnahme der Tätigkeit (z. B. VwGH 18. 3. 1997, 96/14/0045: 20-jährige Renovierung eine...

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Liebhaberei oder Einkunftsquelle?

1. Einkommensteuer – Allgemeines (Rz. 3 bis 9)

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