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Die Zukunft der Zeitwertbewertungsmodelle zur Vermögensbewertung in der IFRS-Rechnungslegung vor dem Hintergrund der Vorschläge zumConceptual Framework
Teil 1: Aktuelle Zeitwertbewertungsmodelle und Vorschläge des ED/2015/3
Mit dem am veröffentlichten ED/2015/3 stellte der IASB erstmals alle Regelungsbereiche des künftigen Conceptual Framework zusammenhängend dar. Eine der bedeutendsten Neuerungen bilden die Verankerung von Auswahlkriterien für die Anwendung von Bewertungsmaßstäben sowie die ebenfalls kriterienbasierte Abgrenzung der innerhalb des sonstigen Gesamtergebnisses zu erfassenden Wertänderungen. Der vorliegende Beitrag untersucht vor dem Hintergrund der Vorschläge des ED/2015/3 die sich möglicherweise hieraus ergebenden Konsequenzen für die verschiedenen derzeit angewandten Zeitwertbewertungsmodelle zur Bewertung von Vermögenswerten.
1. Einführung
In der IFRS-Rechnungslegung waren die vergangenen zwei Jahrzehnte durch einen mehr oder weniger stetig verlaufenden Trend hin zu einer Zeitwertbewertung geprägt. Zuletzt wurde der Trend zur Zeitwertbewertung durch die endgültige Fertigstellung des IFRS 9 (Juli 2014) und der damit verbundenen Abschaffung der vormals in IAS 39 noch enthaltenen Kategorie der Eigenkapitalinstrumente ohne verlässlich bestimmbaren beizulegenden Zeitwert sowie der Einführung einer Fair-Value-Option für Verträge, die durch Bargeldausgleich, ein anderes Finanzinstr...