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ED/2013/3 Financial Instruments: Expected Credit Losses – Aktuelle Fragestellungen in der Bankenpraxis
Das International Accounting Standards Board (IASB) veröffentlichte am den Exposure Draft ED/2013/3 Financial Instruments: Expected Credit Losses (ED/2013/3). Mit diesem Entwurf verfolgt das IASB das sog. Expected Credit Loss Model, das die Vorschriften zur bilanziellen Berücksichtigung von Adressenausfallrisiken aus finanziellen Vermögenswerten grundlegend verändert. Einige Formulierungen des ED sind jedoch nicht klar gefasst. Vor diesem Hintergrund wirft der Beitrag ausgewählte Praxisfragen auf und zeigt mögliche Lösungen auf.
1. Einleitung
Nach dem Expected Credit Loss Model sind die Finanzinstrumente im Anwendungsbereich des ED/2013/3 einer von drei Stufen zuzuordnen. Die Einstufung hat Auswirkungen auf die Höhe der zu bildenden Risikovorsorge sowie die Höhe des zu erfassenden Zinsertrags. Die Stufen lassen sich im Wesentlichen wie folgt charakterisieren.
Stufe 1:
Zuordnung bei Zugang sowie in der Folge, sofern für das Finanzinstrument keine signifikante Erhöhung des Kreditrisikos im Vergleich zum Zugangszeitpunkt eingetreten ist oder dieses dem investment grade zuzuordnen ist.
Bildung der Risikovorsorge in Höhe des Expected Loss (bezogen auf die Gesamtlaufzeit des Fin...