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Other Comprehensive Income:Empirische Analyse von Ausmaß, Komponenten undRecyclingin deutschen IFRS-Abschlüssen
Die konzeptionslose Erfassung von Erfolgskomponenten im other comprehensive income (OCI) im Regelwerk des IASB stellt die IFRS-Abschlussersteller und -adressaten vor gehörige Probleme, die durch aktuelle Projekte des Standardsetters gelindert werden sollen. Der Beitrag liefert anhand deutscher IFRS-Konzernabschlüsse des Jahrs 2010 empirische Befunde zum Ausmaß, zur Zusammensetzung und zur Umgliederung des OCI in den Gewinn oder Verlust der Periode (recycling). Die Befunde bergen Implikationen für die Debatte in Regulierung und Praxis sowie Einblicke in die Ausübung von Wahlrechten der IFRS.
1. Einführung
Zu Recht wird den IFRS vorgeworfen, über kein konsistentes Gewinnkonzept zu verfügen. Anders als nach dem HGB, besteht nach den IFRS mit dem sonstigen Ergebnis (other comprehensive income, im Folgenden: OCI) eine weitere – oft schief als erfolgsneutral bezeichnete – Erfolgskomponente neben dem tradierten Gewinn oder Verlust (profit or loss oder net income). Während die Gewinnermittlung und die Darstellung der Erfolgslage Gegenstand langwieriger, interdependenter und auf Konvergenz bedachter Regulierungsprojekte des IASB sind, bergen die mannigfaltigen Durchbrechungen des Kongruenzpri...